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1704155856 例如如果一家公司向集团的另一家附属公司发放一笔贷款,那么,它们就分别创造了一笔应收款和一笔负债。不过,在集团层面,这可视作一个无效事件,必须剔除。所以,对集团实际财务现状的表现,合并账户衡量的准确度,总会比分析单个集团成员账户,所产生的结果要好。
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1704155858 下述的例子显示了编制合并报表的必要性,以及为何分析一个集团内单个公司的报表,会导致不正确分析结果的原因。
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1704155860 例1-1 合并报表:控股结构
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1704155862 下面是母公司的单独财报。现在,这里没有其他公司,只有母公司自己。因而,单独报表和合并报表都是一个且一样(见表1-1)。
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1704155864 表1-1 母公司综合的资产负债表 (单位:美元)
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1704155869 现在,母公司决定把其经营部门拆分为单独的业务单位,定名为“分公司”。新建立的“分公司”具有100美元的固定资产和来自母公司的50美元的贷款。母公司和分公司的资产负债看起来如同表1-2和表1-3那样。
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1704155871 表1-2 母公司非合并的资产负债表 (单位:美元)
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1704155876 表1-3 分公司非合并的资产负债表 (单位:美元)
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1704155881 在拆分了经营部门后,母公司单独的财报所含信息量明显缩减。固定资产全部转给了“分公司”,由于给“分公司”贷款,现金科目为零了,但相应地,应收款增加了50美元。当然,还要关注“金融资产”这个科目——它的金额就是新组建“分公司”的股本金。
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1704155883 在这种情形下,母公司就是所谓的控股公司,它仅仅承担“分公司”的行政性和战略性事务,而经营业务则由“分公司”具体实施。这个集团现在得编制合并的报表,把不同的独立报表概括为一个报表文件,以便外部利益相关方能够读懂它的资产、负债、金融头寸和损益情况。
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1704155885 为此,需要把所有各自资产负债表科目予以加总,最后剔除内部关联交易。最终的合并报表能够清楚地表现整个集团的财务状况。
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1704155887 若要对任一公司进行扎实的基础分析,合并报表的信息源作用非常明显,被人们视为基础分析的关键素材。通常,这种合并报表是由下述数字表格构成(括弧里是英国表述法)。
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1704155889 ·资产负债表(财务头寸表)
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1704155891 ·利润表(损益账户)
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1704155893 ·现金流量表(现金流报表)
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1704155895 ·股东投资及分配表
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1704155897 ·附注
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1704155899 除了这些之外,大多数年报还涵盖如下内容:范围广泛的管理评述、过往年份的分析、业务描述、风险陈述和法律诉讼,以及发展前景和精选财务数据(旨在方便对公司去年业绩进行快速浏览)。
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1704155901 不过,这里最关键的是要有这样一种意识:任何会计制度永远都只是一个模型,旨在捕捉和呈现企业的现实,但不会镜像公司原封不动的情况。
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1704155903 例1-2 会计制度的差异
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1704155905 让我们看看表1-4所示的两家公司2006年年底的资产负债表和利润表的头寸情况。
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