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1704155869 现在,母公司决定把其经营部门拆分为单独的业务单位,定名为“分公司”。新建立的“分公司”具有100美元的固定资产和来自母公司的50美元的贷款。母公司和分公司的资产负债看起来如同表1-2和表1-3那样。
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1704155871 表1-2 母公司非合并的资产负债表 (单位:美元)
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1704155876 表1-3 分公司非合并的资产负债表 (单位:美元)
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1704155881 在拆分了经营部门后,母公司单独的财报所含信息量明显缩减。固定资产全部转给了“分公司”,由于给“分公司”贷款,现金科目为零了,但相应地,应收款增加了50美元。当然,还要关注“金融资产”这个科目——它的金额就是新组建“分公司”的股本金。
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1704155883 在这种情形下,母公司就是所谓的控股公司,它仅仅承担“分公司”的行政性和战略性事务,而经营业务则由“分公司”具体实施。这个集团现在得编制合并的报表,把不同的独立报表概括为一个报表文件,以便外部利益相关方能够读懂它的资产、负债、金融头寸和损益情况。
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1704155885 为此,需要把所有各自资产负债表科目予以加总,最后剔除内部关联交易。最终的合并报表能够清楚地表现整个集团的财务状况。
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1704155887 若要对任一公司进行扎实的基础分析,合并报表的信息源作用非常明显,被人们视为基础分析的关键素材。通常,这种合并报表是由下述数字表格构成(括弧里是英国表述法)。
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1704155889 ·资产负债表(财务头寸表)
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1704155891 ·利润表(损益账户)
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1704155893 ·现金流量表(现金流报表)
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1704155895 ·股东投资及分配表
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1704155897 ·附注
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1704155899 除了这些之外,大多数年报还涵盖如下内容:范围广泛的管理评述、过往年份的分析、业务描述、风险陈述和法律诉讼,以及发展前景和精选财务数据(旨在方便对公司去年业绩进行快速浏览)。
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1704155901 不过,这里最关键的是要有这样一种意识:任何会计制度永远都只是一个模型,旨在捕捉和呈现企业的现实,但不会镜像公司原封不动的情况。
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1704155903 例1-2 会计制度的差异
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1704155905 让我们看看表1-4所示的两家公司2006年年底的资产负债表和利润表的头寸情况。
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1704155907 表1-4 会计准则的差异 (单位:百万欧元)
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1704155912 针对这两个公司,引用数字的量级都是一样的;不过,公司1公布的净利润要高出7.7%且最终的每股收益也更高,而公司2的股东权益金额要高出5%。尽管有这些差异,但这两组数字事实上是由同一家公司发布,即世界最大的保险公司,安联保险集团。
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1704155914 这种差异的出现是由于采用了不同的会计准则:第一组数字是按照《国际财务报告准则》编制报告所得,而第二组报告的数字则是按照《美国公认会计准则》编制的结果。这种比较之所以可能是因为及至2007年,安联保险集团一直维持着在法兰克福和纽约两地上市的状况——因此它也必须遵守美国证券交易委员会的规则。
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1704155916 这个例子进一步说明:虽然财务数字能够给公司的业绩一个较好的概括,并仍然是公司是否成功的最好的数字标准,但千万不要以为它们反映了公司的现实情况——它们的功能只是会计规范框架所蕴含的那些内容。
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