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请看下面《扁鹊的医术》的小故事：
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魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一位最好呢？”
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扁鹊答：“长兄最好，中兄次之，我最差。”
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文王再问：“那么为什么你最出名呢？”
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扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作之前。因为一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去；中兄治病，是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里。而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。”
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从管理学的角度来解读上述故事可以得出：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。可惜大多数的企业经营者均未能体会到这一点，等到错误的决策造成重大的损失时才寻求弥补。往往即使请来了名气很大的“空降兵”，结果也是于事无补。全面预算管理作为一种管理工具，在经济自由化、国际化的大背景下，其技术和方法能够有效地延续、承接、协调经营目标、工作计划，能够对企业进行事前、事中和事后有效的管控，以支撑企业有序、持续地发展。同时，全面预算管理又紧密地结合企业的绩效管理，使其不仅在短期内行之有效，完成企业的年度经营计划和预算目标，而且能够长期支撑企业发展战略，以牵引企业有序、持续、均衡地发展。
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企业全面预算管理 第1章 全面预算管理基本理论综述
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1.1 全面预算管理的历史进程
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“预算”（budget）一词起源于法文bougette，意思是用皮革做成的袋子或公文包。在19世纪中期，英国财政大臣有一种习惯，在提出下年度税收需求时，常在英国议员们面前打开公文包，展示他所需要的数字，因此，财政大臣的“公文包”就指下年度的岁入岁出预算。大约在1870年，budget一词正式出现在财政大臣公文包中的文件上，这就是预算制度最初的来源。
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近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被应用到企业管理当中。预算管理在国外企业中的应用及发展始于19世纪末，其发展大致经历了以下几个阶段。
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1.1.1 预算管理的产生期
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最早将预算作为管理手段应用于企业的是美国。19世纪60年代美国南北战争以后，工业生产有了快速发展，尤其在20世纪初，企业规模的扩大使管理人员急剧增加，产生了分权化管理，如何使管理分权又不失控，成为一个突出问题。同时，由于机械生产技术的快速发展，形成了机械化的大批量生产，企业生产过剩，市场低迷，企业为求生存，无不借助预算制度，协调产销及内部各部门进而控制成本，以求增加利润。
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企业对生产等相关业务，详加规划、协调与控制，促进成本会计的发展，也带动了预算管理的推行。因为预算是管理的重要工具，可以借预算制度的推行，对企业经营管理活动进行事先规划、控制，还可以有效协调各部门，以达成既定的战略目标。其中麦金西（Mackiasey J. O.）所著的《预算控制》一书，对预算管理的理论方法加以详细介绍，对当时企业界如何将预算制度应用于企业管理贡献良多。同时，该书的问世也标志着企业预算管理理论开始形成。
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1911年，泰勒创建了“科学管理”学说，促进了美国企业管理水平的提高，对科学管理原理的探讨研究也促使企业预算管理理论进一步发展，如标准成本、差异分析等方法都成为预算管理中常用的方法。1921年美国政府公布了《预算与企业法案》，该法案通过后，实施效果良好。它使预算管理的职能被人们广泛了解，于是一些大型企业普遍采用预算制度，以强化企业的经营管理。预算管理被提升到了一种社会性的必然地位，其重要性也日渐被世人所重视。
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在欧洲，德国人Lehmaun M.R.于1925年所著的《工业成本计算》及在1930年出版的《企业经济计划——商业预算》两本著作，都详细阐述了企业的经营计划，对企业界的预算管理制度的应用起到了相当大的作用。
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在日本，1924年，日本人将麦金西所著《预算控制》一书翻译成日文，颇受企业界青睐。接着《预算控制之研究》及《预算控制论》等有关预算管理方面的书籍不断被推出，不仅详细介绍了预算控制的理论与方法，对学术的贡献也很大，还促使企业界人士注重成本规划与控制，尤其对预算管理与企业经营等，均有重大的影响，更促使日本企业在20世纪60~80年代称霸世界经济舞台。
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在预算管理的产生期，预算管理作为协调、控制企业内各职能部门经济活动的管理方法受到人们的重视，企业对预算制度的关心度也开始提高。
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1.1.2 预算管理的发展期
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在产生期，预算管理以其协调、控制职能在企业管理中起到了重要的作用。此后，采用预算制度的企业开始增多，一些经济管理学者及会计学者也开始对预算制度进行进一步的探讨和研究。在20世纪30~70年代，企业预算管理先后受到会计理论及其他管理思想的影响，在管理方法、管理理论上都得到了一定的发展。
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第二次世界大战以后科学技术的迅速发展和大规模应用于企业生产，使社会生产力水平得到大幅度提高，社会化大生产促使资本进一步集中，出现了跨国公司。同时，由于国际、国内竞争的日益激烈，出现了生产经营日趋复杂、市场竞争日趋激烈、企业利润率下降等现象，这些变化使企业迫切要求实现管理现代化。为了使企业在激烈的竞争中处于有利地位，西方会计学吸收了自20世纪20年代发展起来的一些专门用于提高企业内部经营管理水平和经济效益的方法，建立起了许多量化的财务管理模式，以帮助管理当局进行预测、决策、组织和控制生产，提高企业的竞争能力。如盈亏平衡点分析、弹性预算方法、变动成本计算法以及用于决策的差额分析法、现金流量分析法等。这些方法的产生也促进了预算制度的发展与完善，特别是盈亏平衡点分析理论的形成，使企业成本、营业量、利润指标的分析被逐渐运用在各因素的变化对企业利润影响的事前预测上。管理者开始对影响企业利润的各因素及其对利润的影响程度进行分析，根据分析结果制订出计划，并针对计划检查各项改进方案，通过检查达到调整的目的，使会计对经济活动的事后反映和编制的预算比产生期更加合理、科学，以此达到对企业经济活动进行协调、控制的目的。20世纪40年代末期，企业的经营管理者逐渐认识到强化管理对企业的重要性，西方各种新的管理思想应运而生，各种新的管理学派及新的学科不断出现。这些新的管理思想和学科对预算管理理论产生了一定的积极影响，其中影响较大的是组织行为学。预算管理在其发展过程中吸收了组织行为学理论，一些使用预算管理的企业开始提倡和实行分权式的民主参与管理（集权式管理向分权式管理过渡，或者二者有机融合，是管理思想的巨大进步），也就是使预算的编制自上而下、自下而上的反复循环成为可能，使企业所有层次的管理者和关键岗位的人员都参与预算的编制，形成了参与型的预算管理。参与型预算管理的预算编制过程中，预算执行者直接参与了编制，从而使编制的预算更加接近实际，也提高了预算执行者对预算的认识，增强了其行动和决策与企业目标的和谐性，促进了企业资源的合理配置和有效利用。
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日本事业部制的预算管理是这种参与型预算管理模式的典型代表。这种参与型的预算管理具有以下特征：重视整体观念、注重人性观念、讲求人际关系、重视长期规划、运用动态管理。需要注意的是，参与型预算管理的预算参与程度因国家和企业的不同而不同，日本式预算管理的参与程度比美国的高一些，大企业的预算参与程度比小企业高一些，这是因为预算管理运行模式受不同国家和企业文化背景、传统习惯及个人行为的影响而有所不同。
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20世纪70年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方法上都有了新的进展。零基预算最早起源于美国。1952年美国人维恩·刘易斯发表了一篇题为《预算编制理论新解》的文章，主张预算的编制应采取一种新型方法，维恩·刘易斯虽然没有明确提出零基预算的概念，但他所提出新方法的内涵与后来的零基预算是完全一致的。1970年，美国德州仪器公司的彼得·派尔首先成功地将零基预算法应用于公司费用预算的编制；1971年该公司所有部门的预算都采用了零基预算编制法，并取得了成功。一些研究零基预算的学者认为，在美国，私营部门先于政府部门使用了零基预算。零基预算是以零为基础的预算编制方法，它承袭了预算的计划特性，使预算管理注重了长期、整体的观念。美国前总统卡特是一个零基预算的积极推行者，他在担任佐治亚州州长时，曾在该州极力推行零基预算，他当选总统后的1979年，又指示联邦政府要全面采用零基预算，使零基预算在美国颇为盛行。随后，零基预算编制法传到了紧邻美国的加拿大，加拿大的一些企业纷纷采用，现在零基预算被西方工业发达国家公认为是管理间接费用的一种新的有效方法。
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