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5.全面预算管理的绩效考核功能
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预算代表着预算编制者（经理）对其上级所做的一项承诺，它构成了评估实际业绩的基础，也是分公司或子公司和部门绩效考核的基础和比较对象。表述清晰的预算目标，可以使员工清楚了解公司的希望，保持高昂的战斗力，努力实现预算目标。如果它所基于的预算假设基础发生变化，那么它也要跟着发生变化；尽管如此，对于绩效评估来说，预算仍然是一个良好的开端。预算把责任分配给组织内的每个责任中心。在经营期末，公司预算还可以作为业绩评价的标准。预算代表了在预算期间内对公司员工和部门行为结果的期望与要求，可以用来评价实际经营业绩，依据预算进行考核、奖励来激励员工。在利润中心，预算把责任分配给职能区域，如市场中的各个营销中心；在成本中心，预算把责任分配给各个责任中心，如管理部门的行政部、财务部等职能科室，按照其职能，分别考核其关键的绩效指标。
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1.2.3预算的类别
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企业全面预算从大类上可以分为营业预算（或者业务预算）、资本预算、财务预算，它们之间的关系，如图1-4所示。
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图1-4 营业预算、资本预算和财务预算之间的关系
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1.营业预算（业务预算）
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营业预算是反映预算期内企业可能形成现金收付的生产经营活动（或营业活动）的预算，它表明了预算年度每个责任中心和企业整体的收入与费用的详细情况。营业预算一般包括销售收入或营业收入预算、生产预算、采购支出预算、产品成本预算（包括直接人工预算、直接材料预算、制造费用预算）或者营业成本预算、期间费用预算（营业费用预算、管理费用预算、财务费用预算）等。
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营业预算通常以一年为期，然后可再划分为较短的季、月或周。简明的营业预算可编制2年、3年甚至5年预算，但是受到企业经营内外环境等诸多不确定因素的影响，期间越长预算越不准确。因此就实际执行而言，中、长期计划的实用价值比较低，但是中、长期预算能以财务方式表达公司的目标，比如，5年之后的营业额为多少、利润为多少，等等，因而对管理者而言，仍具有参考与理解的意义。
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企业可以根据实际情况进行具体的业务预算编制，本部分仅做简要的介绍，具体的各类预算编制方法请参见第2章的预算编制内容。
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（1）销售收入或营业收入预算。销售收入或营业收入预算是预算期内预算执行单位销售各种产品或者提供各种劳务可能实现的销售量或者业务量及其收入的预算，主要依据年度目标利润、预测的市场销量或劳务需求及提供的产品结构以及市场价格编制。销售收入预算既可以按照产品结构或者产品系列编制，也可以按照销售区域编制，按照季度、月度等进行时间维度的分解，同时进行销售量和销售收入的预算编制。
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（2）生产预算。生产预算是指从事工业生产的预算执行单位，对预算期内所要达到的生产规模及其产品结构的预算，主要是在销售预算的基础上，依据各种产品的生产能力、各项材料及人工的消耗定额及其物价水平和期末存货状况编制的。为了实现有效管理，还应当进一步编制生产成本预算、直接人工预算、直接材料和制造费用预算。
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（3）产品成本预算。产品成本预算是从事工业生产的预算执行单位对预算期内生产产品所需的生产成本、单位成本和销售成本的预算。产品成本预算主要依据生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算等汇总编制而成。生产量、期末存货量来自生产预算，销售量来自销售预算。生产成本、存货成本和销售成本预算等数据，根据单位成本和有关数据计算得出。
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直接材料的预算编制是根据生产预算进行编制的，同时，要考虑原材料的存货水平。直接材料的预算内容包括单位产品用量、生产需用量、期初和期末存量等。根据生产预算的预计生产量、标准成本中的单位产品材料用量或消耗定额计算出生产用量，再根据估计的期初和期末存货的存量来计算预计的采购量。同时，根据应付账款的指标（周转天数等），可以编制应付账款预算和现金流量预算。
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直接人工预算是以生产预算为基础编制的，主要是根据生产预算中的预计产量、标准成本中的单位产品工时和每小时人工成本数据，计算人工总工时和人工总成本。在实际预算编制中可以标准产品的单位人工消耗定额与标准产品的数量为基础，其他产品通过与标准产品进行比较，折合成系数进行换算编制，这样可以大大减少直接人工编制的预算工作量。
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制造费用预算是从事工业生产的预算执行单位对预算期内为完成生产预算所需各种间接费用的预算，主要在生产预算基础上，按照费用项目及其上年预算执行情况，根据预算期降低成本、费用的要求编制。
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（4）采购支出预算。
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采购支出预算是预算执行单位对预算期内为保证生产或者经营的需要而从外部购买各类商品、各项材料、低值易耗品等存货的预算，主要根据销售或营业预算、生产预算、期初存货情况和期末存货经济存量编制。
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（5）期间费用预算。期间费用预算是指预算执行单位对预算内组织经营活动必要的管理费用、财务费用、销售（营业）费用等的预算。应当区分变动费用与固定费用、可控费用与不可控费用的不同性质，根据历史（去年或者前年）实际费用水平和预算期内的变化因素，结合费用开支标准和企业降低成本、费用的要求，分项目、分责任中心进行编制。
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期间费用中的科研开发费用以及业务招待费、会议费、宣传广告费等重要项目，应当重点列示，并作为税收筹划中的重要组成部分加以预算。在许多公司，科研开发费用是按照销售收入的一定百分比进行预算编制的，但是这个百分比是建立在长期平均的基础上的，也就是说研发费用并不随着销量的短期变化而变化。若使研发费用反映短期变化会对研发部门产生意想不到的后果，如聘请研发人员是一项很困难的工作，若支出在短期内波动，就有可能导致效率低下。
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（6）其他业务收入和其他业务支出预算。企业销售材料等及离退休人员费用支出、解除劳动关系补偿支出、缴纳税金、政策性补贴、对外捐赠支出及其他营业外支出等，应当根据实际情况和国家有关政策规定，编制营业外支出等相关业务预算。
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2.资本预算
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资本预算包括已经获批准的投资方案以及不需要获得高层批准的小规模投资方案的总量。年度的资本支出方案需要经过多层次的讨论、会审，其中一部分会得到批准，这是战略计划的一部分。在编制预算时，要把经过批准的投资方案汇总成为一个总方案，特别是对于集团型的企业更是如此。总方案汇总后，将按此进行总量审核。这个总量可能会超出公司计划中的投资规模，这个时候，就需要权衡投资项目的轻重缓急，缩减规模或者保留。对于保留下来的项目，则要编制年度、季度和月度的现金流量预算。
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资本预算涵盖期间较长，最长甚至可以达到10年以上，实践中一般以1~3年为限，基本上随企业性质的不同而有所差异。一般来说，投资报酬回收越慢的公司，所编制的预算涵盖的期间就越长，比如汽车制造业或钢铁工业；反之，如餐饮、旅游等服务业，投资报酬回收较快，预算编制涵盖的期间就较短。
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