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基耶斯洛夫斯基说：“我仍相信我们是自己激情、生理状况与生物现象的囚徒，就和几千年前的情况没有两样。”
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我是若干年前的一个星期天看的这10部电影。地点是美国休斯敦的艺术博物馆。从早上9点半开始，看到12点半，出来休息一个半小时，喝罐可乐，吃块BLT的三明治，下午1点半进场，直到5点半，看完了前六诫。再有一个半小时的休息时间，晚上从7点直到10点结束，看完剩下的四诫。电影院里坐了两三百人，我可能是唯一的黄皮肤。对于基督徒来说，星期天是圣安息日，就是不能工作也不能娱乐，只能休息以及搞搞赞美耶和华的礼拜活动。对于一些人来说，来剧院看这部多少带点儿宗教色彩的电影也算是一项宗教活动了。
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晚上从剧院出来的时候，我的脸色苍白。我觉得《十诫》与其说是来自上帝的无形之手，倒不如说是早期人类社会为了种族延续、为了避免自我毁灭、为了自救而制定的人类的游戏规则。有了这些规则，游戏才有了意义。
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财务是个“真实的谎言” 财务的戒律
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财务里也有类似的基本原则，或者叫会计通用准则。它们是财务报表里最基本的游戏规则。
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每个国家都制定有自己的会计准则。为了向全世界资本市场参与者和财务报表使用者提供一套高质量的、透明的、可比较的、全球通用的会计制度，国际性的民间组织国际会计师协会从1973年开始在伦敦筹划国际会计通用准则。当时只有9个国家参与，英国和美国不在其列。直到1989年，国际会计通用准则才被多数国家采纳。那些没有采纳的国家（比如中国）的会计准则与国际会计通用准则的差异正在日渐减少。
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从某种意义上说，中国的会计准则似乎更严厉。其他国家的会计准则包括国际会计通用准则都是行业规定，而中国是通过立法制定的。1982年，全国人大通过《会计法》，由国务院颁布，财政部监督实施。而中国的会计准则遇到的最大挑战是在实施上。
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中国会计准则与国际会计通用准则的最大区别是：国际会计通用准则强调专业会计师的判断能力，而中国会计准则更多强调是否符合条例文本。这也许跟我们从小接受的教育方式有很大关系。
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在中国，有些学校里的传统考试题目往往是就条文考条文，需要考生一字不差地背下标准答案才能通过。而在美国考试的时候，更多的是情景判断题，考的是理解和运用条文的能力。
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在财务准则上也有这种思维习惯的印记。比如在收入确认的时候，中国准则一度以开发票为准，国际准则以责任和风险是否完全转移为准；在合并报表的时候，国际准则要求不仅被控股方或法律上的子公司必须合并，而且对于在实质上有控制权的公司也要求合并；在记录资产时，国际准则强调公允价值，中国准则一般要求历史成本。
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中国会计准则喜欢订立一些具体而微的细则，比如曾经规定坏账准备的比率不得超过一定数值（0.3%）。跟中国其他的规章制度一样，用太过数字化的要求取代了执行者的判断能力。在某种程度上这是对执行者智慧的轻视，结果也往往事与愿违，执行过程中的对策技巧远远超过规则制定者的想象。不过，随着中国经济在全球化的融入，中国会计准则不断更新，与国际会计通用准则终将并轨。
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国际会计通用准则的基本原则有十几条，包括前面提到的权责发生制、收入确认以及实质重于形式等。另外，还有主体原则、配比原则、历史成本计价原则和充分披露原则，以及客观性原则，就是数据必须可靠，经得起客观的第三方检验，等等。
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理解这些原则的最好办法是寻找反面教材。
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福柯是法国的哲学家，他是通过研究精神病人来探索正常人的精神世界的。他说：“正是变态引起人们对常态的兴趣。规范只是通过偏离才得以确认。功能只是因为被破坏才得以揭示。生命只有通过不适应、受挫和痛苦才升华到关于自身的意识和科学。”
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财务制定了各种准则以保护财务报告的真实、客观、公允，然而，许多事物都有矛盾的另一面。这些准则又为各种造假提供了方向的指引。根据我的个人经验，因为技术性的原因造成财务报表失真的情况并不多见，绝大多数的情况是人为因素造成的，也就是故意做假账。几乎所有的假账都与企业持续经营的概念相违背，无论是无中生有，还是像鼹鼠一样东挪西藏，都是为了短期的利益。具体作假的方法要么是违反了财务戒律中的某一条，要么是同时违反几条。
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财务是个“真实的谎言” 主体原则
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先从一个脑筋急转弯的故事开始。
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有三个游客住店，为了节省开支三人同住一间房，并说好共同负担房费。每个人交了100元。服务生把钱交到柜上时，老板动了慷慨之心，说：“退他们50元吧。”服务生拿着5张10元往回走，路上想：“3个人分50元，要出现零头，不好分。”于是擅做主张，把2张10元装进了自己口袋，退给客人每人10元。所以，每个客人实际上付了90元，总共是270元。服务生私吞了20元。加起来是290元。但是，开始的时候明明是300元，那么还有10元跑哪儿去了？
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在这个故事里，实际上是三个主体：老板、房客和贪小便宜的服务生。客人支付的270元跟服务生私吞的20元不可以相加，因为主体不同，不能归为一类。只有老板实收的250员与服务生私吞的20元可以相加，得到的结果就是客人实际上支付的270元。
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我在美国读书时，教会计课的教授是个60来岁的美国犹太人。他说年轻时，他曾在餐馆打工做收银员。每天晚上，他都要盘点现金。有一天晚上，收银机里多了一枚价值2毛5分的硬币，他再三检查，还是多了2毛5，于是他把硬币放进自己口袋，第二天买了一包万宝路香烟，那时物价还便宜。不久，盘点时收银机里少了一枚硬币，他便从口袋里掏出自己的钱垫上。这种情形一直继续着，钱账每晚都能一致。教授说：“我当时认为这很正常，也很公平，我的工作就是保证每天收到的现金与日记账对上。”有一天，正当他忙忙碌碌像雨天里搬家的蚂蚁一样转移硬币时，餐馆老板看到了，非常好奇。教授便把他的理论得意地告诉了老板。结果，教授的收银工作丢掉了。教授违背了财务的主体原则。餐馆老板担心的不是几个硬币，而是整个现金管理系统。
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通用准则里最基本的原则就是主体原则。主体是提供财务报告的单位，可以是整个公司，也可以是公司内部的一个部门。重要的是不同主体之间必须泾渭分明，不可以随意混淆。
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