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1704196094 基耶斯洛夫斯基说:“我仍相信我们是自己激情、生理状况与生物现象的囚徒,就和几千年前的情况没有两样。”
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1704196096 我是若干年前的一个星期天看的这10部电影。地点是美国休斯敦的艺术博物馆。从早上9点半开始,看到12点半,出来休息一个半小时,喝罐可乐,吃块BLT的三明治,下午1点半进场,直到5点半,看完了前六诫。再有一个半小时的休息时间,晚上从7点直到10点结束,看完剩下的四诫。电影院里坐了两三百人,我可能是唯一的黄皮肤。对于基督徒来说,星期天是圣安息日,就是不能工作也不能娱乐,只能休息以及搞搞赞美耶和华的礼拜活动。对于一些人来说,来剧院看这部多少带点儿宗教色彩的电影也算是一项宗教活动了。
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1704196098 晚上从剧院出来的时候,我的脸色苍白。我觉得《十诫》与其说是来自上帝的无形之手,倒不如说是早期人类社会为了种族延续、为了避免自我毁灭、为了自救而制定的人类的游戏规则。有了这些规则,游戏才有了意义。
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1704196103 财务是个“真实的谎言” [:1704194425]
1704196104 财务是个“真实的谎言” 财务的戒律
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1704196106 财务里也有类似的基本原则,或者叫会计通用准则。它们是财务报表里最基本的游戏规则。
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1704196108 每个国家都制定有自己的会计准则。为了向全世界资本市场参与者和财务报表使用者提供一套高质量的、透明的、可比较的、全球通用的会计制度,国际性的民间组织国际会计师协会从1973年开始在伦敦筹划国际会计通用准则。当时只有9个国家参与,英国和美国不在其列。直到1989年,国际会计通用准则才被多数国家采纳。那些没有采纳的国家(比如中国)的会计准则与国际会计通用准则的差异正在日渐减少。
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1704196110 从某种意义上说,中国的会计准则似乎更严厉。其他国家的会计准则包括国际会计通用准则都是行业规定,而中国是通过立法制定的。1982年,全国人大通过《会计法》,由国务院颁布,财政部监督实施。而中国的会计准则遇到的最大挑战是在实施上。
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1704196112 中国会计准则与国际会计通用准则的最大区别是:国际会计通用准则强调专业会计师的判断能力,而中国会计准则更多强调是否符合条例文本。这也许跟我们从小接受的教育方式有很大关系。
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1704196114 在中国,有些学校里的传统考试题目往往是就条文考条文,需要考生一字不差地背下标准答案才能通过。而在美国考试的时候,更多的是情景判断题,考的是理解和运用条文的能力。
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1704196116 在财务准则上也有这种思维习惯的印记。比如在收入确认的时候,中国准则一度以开发票为准,国际准则以责任和风险是否完全转移为准;在合并报表的时候,国际准则要求不仅被控股方或法律上的子公司必须合并,而且对于在实质上有控制权的公司也要求合并;在记录资产时,国际准则强调公允价值,中国准则一般要求历史成本。
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1704196118 中国会计准则喜欢订立一些具体而微的细则,比如曾经规定坏账准备的比率不得超过一定数值(0.3%)。跟中国其他的规章制度一样,用太过数字化的要求取代了执行者的判断能力。在某种程度上这是对执行者智慧的轻视,结果也往往事与愿违,执行过程中的对策技巧远远超过规则制定者的想象。不过,随着中国经济在全球化的融入,中国会计准则不断更新,与国际会计通用准则终将并轨。
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1704196120 国际会计通用准则的基本原则有十几条,包括前面提到的权责发生制、收入确认以及实质重于形式等。另外,还有主体原则、配比原则、历史成本计价原则和充分披露原则,以及客观性原则,就是数据必须可靠,经得起客观的第三方检验,等等。
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1704196122 理解这些原则的最好办法是寻找反面教材。
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1704196124 福柯是法国的哲学家,他是通过研究精神病人来探索正常人的精神世界的。他说:“正是变态引起人们对常态的兴趣。规范只是通过偏离才得以确认。功能只是因为被破坏才得以揭示。生命只有通过不适应、受挫和痛苦才升华到关于自身的意识和科学。”
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1704196126 财务制定了各种准则以保护财务报告的真实、客观、公允,然而,许多事物都有矛盾的另一面。这些准则又为各种造假提供了方向的指引。根据我的个人经验,因为技术性的原因造成财务报表失真的情况并不多见,绝大多数的情况是人为因素造成的,也就是故意做假账。几乎所有的假账都与企业持续经营的概念相违背,无论是无中生有,还是像鼹鼠一样东挪西藏,都是为了短期的利益。具体作假的方法要么是违反了财务戒律中的某一条,要么是同时违反几条。
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1704196132 财务是个“真实的谎言” 主体原则
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1704196134 先从一个脑筋急转弯的故事开始。
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1704196136 有三个游客住店,为了节省开支三人同住一间房,并说好共同负担房费。每个人交了100元。服务生把钱交到柜上时,老板动了慷慨之心,说:“退他们50元吧。”服务生拿着5张10元往回走,路上想:“3个人分50元,要出现零头,不好分。”于是擅做主张,把2张10元装进了自己口袋,退给客人每人10元。所以,每个客人实际上付了90元,总共是270元。服务生私吞了20元。加起来是290元。但是,开始的时候明明是300元,那么还有10元跑哪儿去了?
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1704196138 在这个故事里,实际上是三个主体:老板、房客和贪小便宜的服务生。客人支付的270元跟服务生私吞的20元不可以相加,因为主体不同,不能归为一类。只有老板实收的250员与服务生私吞的20元可以相加,得到的结果就是客人实际上支付的270元。
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1704196140 我在美国读书时,教会计课的教授是个60来岁的美国犹太人。他说年轻时,他曾在餐馆打工做收银员。每天晚上,他都要盘点现金。有一天晚上,收银机里多了一枚价值2毛5分的硬币,他再三检查,还是多了2毛5,于是他把硬币放进自己口袋,第二天买了一包万宝路香烟,那时物价还便宜。不久,盘点时收银机里少了一枚硬币,他便从口袋里掏出自己的钱垫上。这种情形一直继续着,钱账每晚都能一致。教授说:“我当时认为这很正常,也很公平,我的工作就是保证每天收到的现金与日记账对上。”有一天,正当他忙忙碌碌像雨天里搬家的蚂蚁一样转移硬币时,餐馆老板看到了,非常好奇。教授便把他的理论得意地告诉了老板。结果,教授的收银工作丢掉了。教授违背了财务的主体原则。餐馆老板担心的不是几个硬币,而是整个现金管理系统。
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1704196142 通用准则里最基本的原则就是主体原则。主体是提供财务报告的单位,可以是整个公司,也可以是公司内部的一个部门。重要的是不同主体之间必须泾渭分明,不可以随意混淆。
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