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企业内控精细化管理全案 第十九章 内部控制评价
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内容提要
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一、评价内部控制应具备的条件
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二、内部控制评价的内容
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三、内部控制评价的程序
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四、内部控制缺陷认定
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企业内控精细化管理全案 一 评价内部控制应具备的条件
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(一)评价内部控制应获得法理支持
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法是惩处的法,也是预防的法。内部控制作为管理的手段,首要功能是预防错误,保护资产,以降低管理成本和社会成本。内部控制能作为立法的内容将可以为监督评价公司的内部控制提供强有力的法律依据,法的普遍约束力促使公司内部控制的控制力度得以普遍提高,有效的内部控制还可以成为横向比较的标准及推广的模式。
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(二)先进的内部控制理论是开展内部控制实践的指南
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我国内部控制实践的现状,与我国所处的市场阶段有关,内部控制理论研究还是新兴领域,对如何界定内部控制的概念,架构内部控制及在法律、法规上统一表述都存在认识差异。
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美国的内部控制理论最为发达,实践最为丰富,成效最大。因为立法、公司、研究都把“内部控制成分论”作为有关内部控制的立法、制度设计、评价考核的依据和指南。因此,内部控制的领域广,可操作性强,权威性高。
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(三)公司对内部控制的需求是评价的前提
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建立、健全内部控制是公司权力机构或管理当局基于自我利益实现需要而开展的,对其评价一是看对公司运作的效率效果有何实质性影响,借以发现经营管理漏洞和缺陷;二是看政策制度及法律、法规的遵循性,以维护及扩展公司声誉和形象。
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完善的公司治理结构,不同的利益主体,庞大的公司规模和业务的错综复杂,都使民主化的管理、透明的信息披露成为公司的必需。评价内部控制着重评价公司内部的牵制和分权形式和实质能否保护中小投资人的利益。
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(四)内部控制评价标准
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评价就需要标准。标准由法律、法规,规范条例、规章制度等构成。对内部控制的设计和实施,既要遵循一般原则,也要紧密联系公司的实际,还同参与评价的人员素质有关。
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企业内控精细化管理全案 二 内部控制评价的内容
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内部控制评价的内容,从范围看,一般认为企业内部控制评价应根据资源情况和组织需求来决定,既可以是全面内部控制评价,如对整个内部控制系统进行评价,然后把信息反馈给最高管理当局;也可以是局部内部控制评价,如对某个部门或某个控制进行评价,然后把发现的不足或某一方面控制精确度的信息反馈给某些管理人员。全面内部控制评价一般每年进行一次,而局部内部控制评价视需要而定。从内容看,大多从内部控制要素角度,要求内部控制评价内容至少包括控制环境、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督五要素或内部环境、目标设定、事件识别、风险评估、控制活动、信息与沟通和内部监督七要素。当然,还有把内部控制评价分为内部控制设计和执行,自我评估和独立评估,全面内部控制和业务控制,过程评价和结果评价四个层面的。从标准看,有些内部控制规范和理论认为,内部控制评价无论是总体还是局部,无论是设计还是执行,都应当以内部控制的健全性、恰当性(或者称为合理性、科学性)和有效性作为标准。
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