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借：主营业务收入
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贷：应收账款
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作上述处理后，使上年度虚增了的销售收入得到了冲转，记在“应收账款”的账户的虚设业务也冲回。从账面上看，在会计年度内，账面结余额是真实的；但从单个会计年度看，则会发现以下问题：
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反映在“主营业务收入”和“应收账款”账户中的销售业务时间集中，一般都发生在年末，金额过大，且一般都为整数。
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“销售业务”的会计凭证可能只有记账凭证没有原始凭证；或虽有原始凭证，但内容不全、不真实等，表现为账证不符。
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所虚设的应收账款，可能只记入了 “应收账款”总账，未记明细账或未在其他明细账中虚记，表现为应收账款账账不符。
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所虚设的应收账款，可能既记入了总账也记入了虚设的或其他的明细账中，这样尽管总账与明细账是平衡的，但该企业所记录的这些内容与实际或客户对方 “应付账款”账上的对应内容不符，表现为两个单位间的账账不符。
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次年度冲转收入或利润后，可能会出现冲转月的利润为负数，甚至“主营业务收入”账户在冲转月出现月末反方向余额的情况。
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对于虚设账户的会计错弊，在检查时可抽查“应收账款”明细账，向债务人单位发出询证函，以证实所欠货款是否属实，以此判断企业“应收账款”账户的可靠性。如果抽查结果没有问题，一般可以认为该企业不存在虚设账户的错误；如果抽查结果有问题，则应扩大检查范围，或对所有“应收账款”明细分类账户进行函询。若该企业“应收账款”明细分类账户不多，则可对每一个债务人单位发出询证函，这是发现虚列账户错误的最可靠办法。对于以虚增利润为目的的虚设账户的会计错弊，查账人员在审阅“主营业务收入”和“应收账款”等账户及会计凭证进行账证核对和调查询问有关情况时，若发现上述一个或几个线索或疑点后，可以进一步审阅，核对有关会计资料，调查询问有关单位人员便可查证问题。
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③企业发生应收账款后，如果购货单位部分退货或全部退货，则应按退货金额冲减“应收账款”。但有的企业不及时办理冲账，或根本不冲账，致使“应收账款”账面数字虚列，账实不符。对这类会计错弊，在检查时，除可按“虚列账户”的检查办法外，还可以通过查阅销货退回簿，找出有销货退回的单位和退货金额，再与“应收账款”明细分类账相核对，视其销货退回是否冲减了原来的应收账款金额。
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销货退回除不冲账外，还有另一种可能，就是贪污退回的实物。对这种会计错弊的检查，除可按“虚列账户”的检查办法外，还可通过查阅销货退回簿，检查簿中是否记录有销货退回。如果退回簿中有销货退回记录，则有可能贪污了退货款。
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2．应收票据的假账形式
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应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售产品等而收到的商业汇票。
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《企业会计制度》规定，“应收票据”科目核算企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。
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企业应在收到开出、承兑的商业汇票时，按应收票据的票面价值入账；带息应收票据，应在期末计提利息，计提的利息增加应收票据的账面余额。
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“应收票据”账户的假账形成与识别方法如下
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①“应收票据”账户的核算内容不正确。应收票据是指企业在采用商业汇票结算方式下，因销售产品等而收到的商业汇票。企业签发、承兑和使用商业汇票必须遵守以下原则：
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• 使用商业汇票的单位必须是在银行开立账户的法人。
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• 签发商业汇票必须以合法的商品交易为基础，禁止签发无商品交易的商业汇票。
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• 商业汇票一经承兑，承兑人负有到期无条件支付票款的责任。
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• 商业汇票承兑期限最长不得超过6个月，如属分期付款，应一次签发若干张不同期限的商业汇票。因此企业只有在实际收到商业汇票时才能按照票面的金额反映在“应收票据”账户上。
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但在实际工作中，企业对“应收票据”账户的核算仍有不少问题，具体形式主要有：
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• 将企业收到的银行汇票、银行本票同银行承兑汇票混淆，也作为“应收票据”账户的核算内容。
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