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财务禁书 2.3 踏入混水：存货造假
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存货，指企业在正常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。包括原材料、在产品、半成品、产成品、商品、周转材料等。
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存货在企业流动资金中占有很大的比重，这部分资金的流动性弱，种类杂，数量多，收发频繁，在企业中滞留时间长，变现能力较差，在管理和核算上存在一定的难度，容易产生薄弱环节。所以，企业往往把存货作为调节成本和利润的 “蓄水池”，而不法分子也经常在存货上大做文章，致使出现财务造假。
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在存货核算中，假账主要存在于存货入账成本、发出成本、结存成本三个方面，主要采取人为多计或少计成本费用的方法，造成成本不实、隐匿利润、逃避税收等。
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存货核算的假账形式主要有以下几种。
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（1）违规分摊，成本不实。
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一些企业要核算购入材料的采购成本时，将能够直接计入各种材料的采购成本不直接计入，或将应按一定比例分摊计入各种材料的采购成本不按规定进行合理的分摊。如在“材料采购”账户中，只核算购入材料的买价，将应计入购入材料的运杂费、运输途中的合理损耗、入库前的整理挑选费用等采购费用全部计入 “管理费用”账户；购入材料发生的运杂费，不按材料的重量或买价等比例分摊计入各种材料的采购成本，而全部计入某主要材料的采购成本，以加大主要材料的采购成本，减少其他材料的采购成本。
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（2）随意变更存货的计价方法。
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企业可以根据自身的需要选用制度所规定的存货计价方法，但选用的方法一经确定，年度内不能随意变更，如确定需要变更，必须在财务报表中说明变更原因及其对财务状况的影响。但在实际工作中，许多企业都存在随意变更计价方法的问题，造成会计指标前后各期口径不一致，人为调节生产或销售成本，调节当期利润。如M企业某年选用先进先出法计算发出存货的成本，但由于受多种因素的影响，该商品购进价格上扬时，改用后进先出法计算发出成本，购进价格下降时再用先进先出法，使该商品在同一会计年度内交替使用先进先出法和后进先出法，人为地调节利润。再如在通货膨胀、物价上升的情况下，将月末一次加权平均法改为个别计价法，选择价格较高的存货计入当期成本，降低当期利润，以推迟缴纳所得税。
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（3）材料盘盈盘亏，不做转账处理。
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企业由于材料品种多，规格型号复杂，收发次数频繁，在计量和计算上难免发生差错，在仓储保管中可能发生自然损耗、损毁和被盗等问题。因此，企业应在年终时对各种材料进行实地盘点，并将实存数量与账面数量核对，对于材料盘盈、盘亏应查明原因，按照规定进行转账处理。但在实际工作中，许多企业却利用不正确处理盘盈或盘亏的手法，以调节利润。如有的企业经济效益较好，但企业领导人担心“枪打出头鸟”，为了压低利润，采取了只列报和处理材料盘亏，而对材料盘盈隐匿不报和不做转账处理；相反，效益不好的企业，为了争取多实现一部分利润，就采取了只对材料盘盈做转账处理，而对材料盘亏留待下年度处理的做法；还有的企业随意转账，将盘盈材料计入“营业外收入”或“其他业务收入”，或将盘盈盘亏与物资储备中发生的非常损失或溢出金额相互冲销，不转出其相应的“进项税额”，以增加增值税的抵扣数。
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（4）不报毁损，虚盈实亏。
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企业在清查财产过程中发现毁损材料，应按照规定程序报批转销其毁损价值，但有的企业为了掩盖其不景气的经济状况，搞虚盈实亏，对年终财产清查中已经查明的毁损材料，不列表呈报，使其损失价值仍潜藏在材料成本中。比如对因洪水而毁损的物料不作废，却填写几笔领料单，用正常的领料手续将毁损物料的价值计入生产成本，以逃避将进项税额转出，从而掩饰生产管理中存在的错
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（5）账外物资“小金库”。
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企业为了给职工搞额外收入，或进行一些非法支出，设账外物资“小金库”将账内的一定比例的物资材料移到账外，置于企业生产经营的体外，作为随时可供自己调用的“蓄水池”。主要手法有：
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①购进存货时即作生产费用或作为待摊费用，未使用便计入成本费用。
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②领用的材料不用或少用，却计入成本费用，采用不作退料或假退料、退库不记账等方式，积少成多，形成大量账外物资，将其转出，存入“小金库”。
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③回收的边、角、废料不入账。
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④盘盈、接受捐赠的物资不作账。
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⑤自制材料不入账。
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⑥外发加工退回材料的余料不入账。
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例如，某企业车间和管理部门领料，实物以领代耗，将领取的材料不用或少用，但在账务处理时却依据领料单将领取的材料物资数额，全部作为耗用计入了成本费用账户。由此而形成的大量账外材料物资，既不做退库处理，也不做盘盈入账，而是将其卖出，获取的价款存入“小金库”，以便给职工购买生活用品或者以发放奖金的名义直接发放现金。
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（6）监守自盗，虚报损失。
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保管人员利用职务之便，或勾结车间人员，涂改账目、盗窃财物，或者虚报和夸大损失，将报损材料转移或贪污私分；冒领或用假领料单和发料单盗窃物资，转移出售；或盗窃财产物资，将所窃物资成本通过打折等手法打入正常领料、发料业务之中。
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（7）以物易物。
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