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1704390033 企业在清查财产过程中发现毁损材料,应按照规定程序报批转销其毁损价值,但有的企业为了掩盖其不景气的经济状况,搞虚盈实亏,对年终财产清查中已经查明的毁损材料,不列表呈报,使其损失价值仍潜藏在材料成本中。比如对因洪水而毁损的物料不作废,却填写几笔领料单,用正常的领料手续将毁损物料的价值计入生产成本,以逃避将进项税额转出,从而掩饰生产管理中存在的错
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1704390035 (5)账外物资“小金库”。
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1704390037 企业为了给职工搞额外收入,或进行一些非法支出,设账外物资“小金库”将账内的一定比例的物资材料移到账外,置于企业生产经营的体外,作为随时可供自己调用的“蓄水池”。主要手法有:
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1704390039 ①购进存货时即作生产费用或作为待摊费用,未使用便计入成本费用。
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1704390041 ②领用的材料不用或少用,却计入成本费用,采用不作退料或假退料、退库不记账等方式,积少成多,形成大量账外物资,将其转出,存入“小金库”。
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1704390043 ③回收的边、角、废料不入账。
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1704390045 ④盘盈、接受捐赠的物资不作账。
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1704390047 ⑤自制材料不入账。
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1704390049 ⑥外发加工退回材料的余料不入账。
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1704390051 例如,某企业车间和管理部门领料,实物以领代耗,将领取的材料不用或少用,但在账务处理时却依据领料单将领取的材料物资数额,全部作为耗用计入了成本费用账户。由此而形成的大量账外材料物资,既不做退库处理,也不做盘盈入账,而是将其卖出,获取的价款存入“小金库”,以便给职工购买生活用品或者以发放奖金的名义直接发放现金。
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1704390053 (6)监守自盗,虚报损失。
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1704390055 保管人员利用职务之便,或勾结车间人员,涂改账目、盗窃财物,或者虚报和夸大损失,将报损材料转移或贪污私分;冒领或用假领料单和发料单盗窃物资,转移出售;或盗窃财产物资,将所窃物资成本通过打折等手法打入正常领料、发料业务之中。
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1704390057 (7)以物易物。
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1704390059 根据国家税法的规定,企业之间以生产资料串换生活资料,以生产资料对换其他生产资料等,都应视同销售,作购进和销售账务处理,并计算相关税金,但有些企业在这种非货币性交易中,不结算,不走账,摆脱银行、工商行政管理等部门的监督,为偷逃流转税、虚减销售收入,隐瞒利润大开方便之门。
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1704390061 (8)材料假出库,虚列成本费用。
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1704390063 企业为了逃避所得税,虚减利润,就采用办理假出库手续,虚列材料费用人为提高产品成本。
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1704390065 如某企业在年终车间办理领料手续,填制领料单,而实际未领料,车间成本核算员根据领料单填写的用途,以产品生产用料和车间维修用料为名,分别做增加产品生产成本和制造费用的账务处理,年终,再以少保留在产品成本、多分配完工产品成本的舞弊方式,将虚增的产品成本人为地转入销售成本,相应地虚减利润总额。
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1704390067 (9)货到票未到,不暂估入库。
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1704390069 根据财会制度的规定,对于月末已收到的购入材料(但发票账单未到),要暂估入库进行账务处理,待下月初再用红字冲回。但有些企业对于收到的这部分材料,月末不作账务处理,造成账实不符。
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1704390071 如在对某企业存货进行审计时,盘点库存实物与账面金额不符,经详查,得知该企业购入的一批电机已入库,但发票一直未到,企业财务人员没有进行账务处理。
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1704390073 (10)人为提高或压低成本差异率。
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1704390075 有些企业,为了控制超额利润,大都从隐匿收入和虚增成本两个方面进行作弊,人为提高材料成本差异率。多分摊材料成本差异,是采用计划成本进行日常核算企业的常用作弊手段。
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1704390077 与提高成本差异率相反,有些企业为了完成承包任务,人为地压低材料成本差异率,用来降低成本,虚增销售利润,实现承包任务。
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1704390079 (11)计划成本过度偏离实际成本。
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1704390081 根据财会制度规定,采用计划成本进行材料日常核算,计划价格通常以不高于或不低于实际价格的10%为宜。有的企业为了调节产品成本利润,有意过高或过低地确定材料的计划价格,甚至对已制定的接近实际价格的计划价格有意大幅度地上调或下压,从而人为地调整“材料成本差异”账户余额,达到调节利润的目的。
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