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3.预收账款核算的假账形式
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①利用预收账款,虚增商品销售收入。有些企业利用预收账款来调节商品销售收入,将尚未实现的销售收入提前做收入处理,虚增商品销售收入,调节利润。这些企业为平衡利润,在未发出商品时就虚做商品销售收入,虚增当期利润,在下一个会计期间再冲回原账务处理。
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②利用预收账款,偷逃收入、税金。有些企业将预收账款长期挂账,不作销售处理。如某机械厂收到客户交来货款时,做“借:银行存款,贷:预收账款”的会计分录,待客户取走机械产品时,该厂继续将预收账款挂账,不转做收入,也不结转成本,以达到偷逃收入和税金的目的。
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如某机械厂,预提大修理费用时,做“借:制造费用,贷:其他应付款”的账务处理,待实际发生时,又做“借:制造费用,贷:银行存款”的账务处理,并未冲销已提足的预提费用金额,这样的结果使企业虚增了制造费用和生产成
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③不预提应预提的费用。有些企业因本期的费用支出较大,为了不影响期末预计利润,则采用“压缩”费用的方法,对按规定应进行预提的费用不预提,以降低过高的成本费用,虚增或虚保当期利润。
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4.应付职工薪酬核算假账的形式
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①利用工资费用,调节产品成本。企业为了调节产品成本和当年利润,人为地多列或少列应计入产品成本的工资费用,从而达到调节利润的目的。
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②冒领贪污。有些企业的会计人员利用会计部门内部管理不健全,虚列职工姓名,或者使原始凭证与记账凭证不一致,进行贪污。
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如漏洞识别人员在对一家企业进行审查时,发现该企业的工资项目有关签章出自于同一人之手,经认真核查和比对分析,发现该企业出纳利用本单位内部管理混乱,虚列了工资项目及人员名单,伪造签名后将领出的现金据为已有。
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③支付利息,计入“应付职工薪酬”科目。按照规定,企业发行债券应支付的利息,每年都应通过计提的方式将应付债券利息计入财务费用,支付利息时应冲减应付债券。在计提利息时做“借:财务费用——利息支出,贷:应付债券——应计利息”的账务处理。但有的企业为了隐瞒利润,一方面在计提债券利息时列入财务费用;另一方面在支付本企业职工购买的债券利息时,通过“应付职工薪酬”重列费用,使已经支付给职工的利息,在“应付债券”贷方挂账。
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5.应付福利费核算假账的形式
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有些企业由于职工福利费开支数额较大,为了多提职工福利费,人为加大工资总额,在此基础上按固定比例(14%)计提,则职工福利费数额相应地人为加大。
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例如,A企业为了消除“应付福利费”账户常常出现红字的现象,就随意扩大工资总额基数,在提取比例不变的情况下,增大福利费的提取数,致使常常出现红字的现象消失,但是此种违规操作造成了成本费用的虚增,年终利润的不真实。
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6.其他应付款核算假账的形式
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企业收取的包装物押金在“其他应付款”账户中核算。收到时做“借:银行存款,贷:其他应付款”的会计分录,待归还时,企业再做“借:其他应付款,贷:银行存款”,或逾期未还时,可以转为收入。但有些企业将“其他应付款”长期挂账,不转入收入处理,少计收入,偷逃税款。如某粮食企业销售粮食时,收取麻袋押金,待归还时退还押金,对于逾期未退的,转入收入。但该企业却不结转其他应付款,使其长期挂账,造成收入不实、负债不实的后果。
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7.应交利润方面的造假手法
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企业在未弥补亏损之前,未提取盈余公积和公益金之前不得分配利润。有些企业却不遵守规定,在未弥补亏损之前即分配利润,或者分配的利润大于可供分配的利润。这样的结果就会造成账实不符,出现违法违规的后果。
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占用短期借款,增加企业财务费用
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(1)发现疑点。
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查账人员在审查某公司“短期借款——生产借款”使用情况时发现,该公司 2008年6月至12月平均贷款为71万元,存贷合计为20万元,其他应收款为33万元。查账人员分析:该公司其他应收款占用比重过大,可能有非法使用或占用短期借款行为,于是开始审查。
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(2)跟踪调查。
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首先查账人员调阅6月1日借入“短期借款”的78#凭证,其记录为:
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借:
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银行存款 330 000
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贷:
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