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财务费用 180 000
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应付债券——债券溢价 20 000
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贷:
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应付债券——应付利息 200 000
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④混淆资本性支出与收益性支出的界限。根据国家有关规定,企业发行债券筹集资金如果是用于购建固定资产,则应付债券上的应计利息以及溢价和折价的摊销,以及支付债券代理发行手续费及印刷费,在资产尚未交付使用前计入在建工程的成本;在资产交付使用后计入财务费用。有些企业为了完成目标利润,在资产交付使用后依然不将债券利息计入财务费用,而计入“在建工程”,从而达到少计费用,多计利润的目的。
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⑤债券使用超出章程范围。企业发行债券必须具有明确的目的和用途。有的企业发行债券筹集资金后,擅自改变用途,使债权人无形中承受极大的风险。如某企业以购建几条大型生产线为借口发行债券筹集资金1 000万元,由于当时股票市场十分看好,便将1 000万元全部投于股市。可是,天有不测风云,在经历一个股市震荡之后,所投资金便有巨额的损失,造成了企业财务的危机。
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3.长期应付款核算的假账形式
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①虚列账户。不根据合同或协议,或者根据不相关的合同或协议,虚列长期应付款账户。之后,套现资金,据为已有或挪作他用。如某企业业务人员串通财务人员,以虚拟的融资合同混入真实的合同中,套出企业银行存款,以此款进行炒股,待日后再将此款以退货形式返回,将股市投资收益据为已有。
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②付款期满后继续付款。有些企业在融资租赁付款期满后继续付款,将多余的款项从对方提出,存入部门“小金库”或私分。
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例如,A企业为了生产经营的扩大,与B公司签订融资租赁协议,融资租入一台大型设备,租赁费为100万元,租赁期为8年,漏洞识别人员在审查的过程中发现A企业“长期应付款”明细账中有两笔类似业务,且付款日期十分接近,经过查漏人员的函证求实及认真审核,发现A企业的财务人员利用此业务的发生,重复记账,套取巨额现金。
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③融资租入固定资产。不计提折旧。根据有关规定,融资租入固定资产应视为自我资产管理,需计提折旧。但有些企业为了少计费用,对融资租入固定资产不计提折旧,从而达到人为调节利润的目的。假如查漏人员在审查A企业“长期应付款”账户时,发现有融资租入的固定资产业务发生,而在对折旧内容进行审核时,发现A企业并未对此计提相应的固定资产折旧,这种行为造成了企业虚减成本,致使利润进行了虚假增高。
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④混淆融资租赁和经营租赁。根据财务会计制度规定,企业经营租赁的固定资产并不计入“固定资产”账户,只需在备查簿中登记,待付出租赁费时,再计入相关费用。有些企业为了调节利润,少计费用,将经营租赁挤入融资租赁,挂 “长期应付款”,推迟支付租赁费以达到调节企业当期利润的目的。
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⑤将安装调试费挤列待摊费用。根据财务会计制度规定,企业融资租入固定资产的安装调试费应先计入“在建工程”账户,待交付使用时再转入“固定资产”账户。但有些企业在融资租入需安装的固定资产时,账务上直接做“借:固定资产,贷:长期应付款——应付融资租赁费”的财务处理,对支付的安装调试费计入“预付账款”,然后再摊入费用账户。
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⑥资产改良不计入“长期待摊费用”。根据财务会计制度的规定,租赁资产,不论经营性租赁还是融资性租赁,其改良工程支出,都应计入“长期待摊费用”账户,并按一定的期限摊销。有些企业,为了不计或少计费用,对于租入固定资产改良工程的支出,直接增加固定资产的原值,而不计入“长期待摊费用”账户进行账务处理。
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少推销债券溢价,造成利润总额虚减
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(1)发现疑点。
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某企业2008年1月1日发行4年期、年利率为13%的债券共20万元,发行时的市场利率为12%,每年6月30日及12月31日付息。该企业对发行债券时所发生的溢价与折价采用直线摊销法。该企业于2008年12月31日计提与发放上述债券利息的会计分录为:
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借:
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财务费用 12 611.87
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应付债券——债券溢价 388.13
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1704390733
贷:
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1704390735
应付债券——应计利息 13 000
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1704390737
借:
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1704390739
应计债券——应计利息 13 000
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