1704390720
1704390721
少推销债券溢价，造成利润总额虚减
1704390722
1704390723
（1）发现疑点。
1704390724
1704390725
某企业2008年1月1日发行4年期、年利率为13%的债券共20万元，发行时的市场利率为12%，每年6月30日及12月31日付息。该企业对发行债券时所发生的溢价与折价采用直线摊销法。该企业于2008年12月31日计提与发放上述债券利息的会计分录为：
1704390726
1704390727
借：
1704390728
1704390729
财务费用 12 611.87
1704390730
1704390731
应付债券——债券溢价 388.13
1704390732
1704390733
贷：
1704390734
1704390735
应付债券——应计利息 13 000
1704390736
1704390737
借：
1704390738
1704390739
应计债券——应计利息 13 000
1704390740
1704390741
贷：
1704390742
1704390743
银行存款 13 000
1704390744
1704390745
（2）问题。
1704390746
1704390747
上述问题表现在2008年12月31日所摊销的当年年初发行债券的溢价小于应摊销数。因为该债券发行价格为206 210元。所以，溢价为6 210元。因为该债券的期限是4年，每年支付两次利息，所以，采用直线摊销溢价时，应是每次摊销 776. 25元（即6 210÷8）。而企业在2008年12月31日却按388. 13元摊销，故少摊了388. 12元。少摊销债券溢价，即多冲减财务费用，造成该期利润总额虚减。
1704390748
1704390749
（3）注意点。
1704390750
1704390751
查账人员应根据被查单位的“应付债券”账户下的“债券溢价”与“债券折价”明细账及“应付债券备查簿”所记录的债券溢价或折价的内容，运用复核法确定每次付息日应摊销的溢价或折价；然后，与“应付债券”账户下的 “债劵溢价” “债券折价”与“财务费用”账户下有关明细账所反映的对溢价或折价的摊销金额进行对比分析，从而确定有无多摊或少摊的问题。
1704390752
1704390753
（4）调账。
1704390754
1704390755
此类问题查证后，应根据其具体形态做出正确的账务调整。如对于上述问题，可以进行如下账务调整：
1704390756
1704390757
借：
1704390758
1704390759
应付债券——债券溢价 388.12
1704390760
1704390761
贷：
1704390762
1704390763
利润分配——未分配利润 388.12
1704390764
1704390765
然后，再按照利润分配的程序和方法对388.12元未分配利润进行分配，并作“利润分配”账户下有关明细账户的转销。由于此笔金额较小，对企业的整个经营活动不会造成太大的影响，所以，对其也可以不作账务调整。
1704390766
1704390767
1704390768
1704390769