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财务禁书 [:1704388786]
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财务禁书 第5章 垂死挣扎
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5.1 击中要害：生产成本造假
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生产成本是生产单位为生产产品或提供劳务而发生的各项生产费用，包括各项直接支出和制造费用。直接支出包括直接材料（原材料、辅助材料、备品备件、燃料及动力等）、直接工资（生产人员的工资、补贴）、其他直接支出（如福利费）；制造费用是指企业内的分厂、车间为组织和管理生产所发生的各项费用，包括分厂、车间管理人员工资、折旧费、维修费、修理费及其他制造费用 （办公费、差旅费、劳保费等）。
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生产成本在实际业务处理过程中，常出现的核算假账形式为：
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1．基本建设领用材料，计入产品生产成本
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有些企业将不属于产品成本的费用支出列入直接材料费等成本项目。如企业为调节基建工程成本和产品生产成本，通过人为多计或少计辅助生产费用的错误做法，达到其不法的目的。例如某生产企业将自营建造工程领用的材料，直接列入“直接材料费”，作“借：生产成本，贷：原材料”的账务处理。这样处理，把不应计入成本、费用的支出计入了成本、费用，削减了利润，违反了成本、费用开支规定。
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2．将福利费开支挤入成本项目
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有些企业违反成本、费用开支的范围，将应由福利费开支的费用列支成本项目，加大成本、减少利润。如企业将福利部门人员的工资，列入成本项目“直接人工费”，作“借：生产成本，贷：应付工资”的账务处理。
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3．修理费用，重复计入生产成本
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根据财务会计制度的规定，固定资产的修理费采用预提的方法，计入成本费用，但有些企业为控制利润实现数额，将车间固定资产修理费用重复计入生产成本。
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4．虚列费用，调节成本
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有些企业为了调节产品成本和当年利润，有意将不应计入本账户的费用计入本账户或者将应计入本账户的费用转移计入其他账户。
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5．期间费用与生产成本核算管理混乱
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有些企业为了调节当年利润，将发生的费用计入生产成本；或采用将应计入生产成本的费用计入期间费用。例如A企业为了完成利润目标，经常将生产成本与期间费用的有关项目进行调换，将期间费用与生产成本的核算管理内容造成混乱，以达到其粉饰财务信息的目的：或少计期间费用，虚增利润；或多计期间费用，减少利润。
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6．随意改变结转产品销售成本的方法
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根据财务会计制度的规定，企业在某一会计年度内，一般只能确定一种计价方法。方法一经确定，不能随意变更，如确实需要改变计价方法的，必须在财务报表附注中进行披露。有些企业出于调节当年损益的需要，在年度中间随意改变既定的计价方法。例如，在生产成本核算管理漏洞的企业调查中，往往有企业将存货的发出计价方法随意变更，并且这种变更往往是为了调节年末的利润，掩饰其生产经营的真实情况。
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为调节利润，产品成本成为调节器
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（1）问题。
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某企业生产甲产品，每月完工产品和在产品的数量比例一般为4：1。1～11月份采用的是“在产品成本按完工产品成本计算”分配方法，每月的生产费用按完工产品和在产品的数量比例进行分配。由于生产经营状况良好，实现的利润数额已超过全年利润指标。为控制利润的增长幅度，该企业于12月份采取了调整费用分配办法的违规措施，即将正在采用的“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，改变为“不计算在产品成本”的分配方法，使12月份的完工产品多分配生产费用40万元，增加了产品成本，减少了当年盈余。
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经济效益不景气的企业，为了确保利润目标的实现，则千方百计压低产品成本，采用的违规手段之一也是变更生产费用的分配方法。例如，某企业主要产品的原材料费用在产品成本中所占的比重较大，一直采用在产品成本按其所耗用的原材料费用计算的分配方法，其他费用全部由完工产品负担。但因当年利润目标难以完成，便在12月份改为采用“在产品成本按完工产品成本计算”的分配方法，同时还采用一次多投料少产出的办法，使完工产品成本压到最低限度。该企业12月初在产品材料成本20万元，本月投料250万元，本月发生其他费用30万元，生产量为3 000件，月末完工11 000件，在产品2 000件。如按照原分配方法计算，在产品负担180万元，完工产品负担120万元。但按改变后的分配方法计算，在产品负担200万元，完工产品负担100万元。由于分配方法的改变，可使12月份的完工产品少负担生产费用20万元。
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（2）查证方法。
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在实施检查前，首先应向企业询问生产费用的分配是采用什么计算方法。得知企业采用的分配方法后，再审阅基本生产费用在完工产品和在产品之间进行分配所采用的计算方法是否前后一致。如发现有前后采用两种计算方法分配生产费用的情况，应当查清企业改变分配方法后对完工产品成本与在产品成本的影响数额，以及对当期损益的影响数额。
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