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在建工程——铣床 42 000
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贷：
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以前年度损益调整 42 000
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补交所得税42 000 × 25% = 10 500（元），补提盈余公积（42 000 - 10 500） × 10% = 3 150（元）：
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借：
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以前年度损益调整 13 650
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贷：
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应交税费——应交所得税 10 500
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盈余公积 3 150
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财务禁书 5.3 收入雷区大造假
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1．主营业务收入核算的假账形式
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主营业务收入是指企业销售商品或提供劳务等取得的营业收入。其假账表现形式为：
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［1］发票管理不严格。发票是企业销售产品的主要原始凭证，也是计税的主要依据。有些企业不按发票管理办法严格管理发票，在发票的使用和保管过程中存在着许多问题，主要表现在开销售发票时开“阴阳票”、代他人开票等。这样便给偷税、漏税、贪污盗窃、私设“小金库”留有了余地。
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［2］主营业务收入入账时间不正确。企业会计准则及会计制度规定，企业发出商品，同时收讫货款或取得索取货款的凭证时，作为销售收入的入账时间。但是，有的企业常常违反入账时间，人为地改变入账时间，改变当期计税基数，随意调整当期的利润，影响了利润数据的真实性。
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［3］主营业务收入的入账金额不实。某些企业销售商品时以“应收账款”、 “银行存款”直接冲减“库存商品”、“产成品”，从而随意变动记账的销售额，造成当期损益不实。如A企业销售一批货物，价值计5万元，企业为了逃税，便不通过收入、销货成本核算，直接挂往来账抵减产成品。
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［4］故意隐匿收入。企业为了逃税，在发出商品，收到货款，但发票尚未给购货方的情况下，将发票联单独存放，而作为应付款下账。如A企业销售一台电子产品，购货方提走货物，并将货款80万元交付销货企业，但未索取发票联。企业并不知道购货方何时来取发票联，便将开具的价格为80万元的发票隐藏起来不做账，从而影响了当期损益。
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［5］白条出库，作销售入账。企业应在发出商品、提供劳务，同时收讫货款或取得索取货款的凭证时，确认主营业务收入的实现。有的企业为了虚增利润，依据白条出库来确认销售收入的实现。如某企业为了调整利润，便采用造假手法，以白条为依据作为收入的实现。
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［6］预收货款提前转作销售收入。企业预先收到购货单位支付的货款，应通过 “预收账款”账户进行核算，等发出商品时，进行冲减“预收账款”，同时增加 “主营业务收入”科目的核算。但企业为了调整利润，在产品还未发出时便确认销售，视为销售收入的实现。
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［7］向预付款单位发出商品时，不做销售处理。财务制度规定，企业向购货单位预收货款后，应当在发出产品时，做实现销售的账务处理。但企业通常在预收购货单位的货款，向购货单位发出商品时，为了调整当期损益，直接计入“分期收款发出商品”而不计入“主营业务收入”，从而偷逃税金，转移了利润。
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［8］虚设客户，调整利税。有的企业为了调增利润，便采取假设客户，编造主营业务收入的做法。如企业为了保持微利目标，便编造了假设客户，从而虚增主营业务收入。具体表现为某财务部受领导授意，在某月未发生销售，也未收到任何收款凭证的情况下，虚拟一个购货单位购买产品，以货款暂欠500万元的白条作为原始凭证下了账。
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［9］延期办理托收承付，调整当年利润。企业采用托收承付的结算方式销售产品，当产品发出，托收手续已办妥并取得收取价款的凭据时，应作为销售收入处理。但企业为了控制利润数额，少交税，便采取了延期托收手续，故意减少当期主营业务收入的手法。
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［10］销货退回，虚拟业务。按财务制度规定，对销售退回不论是本年度退回，还是以前年度的销售退回，均应冲减当月销售收入。但在工作中，有些企业为了不影响收入利润，对退回的产品不入账，形成账外物，或者直接虚拟往来，不冲减主营业务收入。
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［11］延期结算代销产品，经办人员获利私吞。企业委托其他单位代销产品，代销清单应按企业与代销单位商定的日期按时提供来作为委托单位下账的原始依据。有的委托单位经办个人私欲强烈，私用职权，允许代销单位采用延期提供代销清单的不法行为。如某企业委托某公司代销商品，商定代销单位每月末向委托企业提供代销清单，以便及时进行货款结算。但代销单位为了占用代销款进行其他经营活动，串通委托企业的经办人，故意拖延提供代销清单的时间，从而使得代销单位长期占用资金，委托方经办人也从中获利。
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