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（3）加强货币资金审计，提防现金流信息的欺骗性。
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随着现代造假手段越来越高明，现金流信息同样具有很强的欺骗性。达尔曼在伪造业绩的同时也伪造了相应的现金流，并且采用存单质押担保的贷款方式实现资金的表外实质转移，但从形式上看，企业现金仍然在账面上。为此，审计师要分析货币资金余额的合理性和真实性，高度重视银行函证，不仅对表内资产负债进行证实，更要注意查询是否存在财务报告未记载的表外负债或担保。另外，银行单证属于在被审计单位内部流转过的外部证据，其可靠性应被审慎评价。为保证函证有效，避免被审计单位利用高科技手段篡改、变造和伪造银行对账单等单证，审计师应尽量做到亲自前往银行询证，并注意函证范围的完整性。在现金流量指标上，不能只关注经营现金流量信息，还要结合考察投资和筹资活动现金流量状况。
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（4）关注上市公司实质性风险。
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系统性财务舞弊往往采取在主体外造假的做法，如果仅仅局限于主体本身财务报表，账账、账实从形式上看都是相符的，很难通过余额的实质性测试发现问题。新的国际审计风险准则特别强调应警惕仅实施实质性程序无法提供充分、适当审计证据的风险，为此，审计师或其他利益相关人应当借鉴风险导向审计的手段，重视风险评估，从战略和系统角度来评估公司可能存在的重大风险，保持应有的职业谨慎，发现公司舞弊。从前面分析可以看出，达尔曼造假并不是完全天衣无缝，最典型的是2002年公司从西安达福工贸购入的1亿多元钻石连购货发票都没有，以及不合理的高额银行存款，审计师如果保持了应有的职业怀疑和谨慎，是有可能发现公司舞弊的。
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（5）加强上市公司担保的监管。
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从我国出现问题的上市公司看，一个显著的特点是很多这类公司都存在严重违规担保现象，达尔曼也不例外。为此，监管部门应采取措施完善上市公司对外担保管理，加强担保信息及时披露。对审计师来说，应当高度关注上市公司担保情况和可能存在的风险。
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财务禁书 6.3 真相大曝光——G银河造假剖析
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G银河于2006年1月完成股权分置改革方案，紧接着就被揭露其财务造假行为，于是成为股改后第一个被挖出造假事件的上市公司。
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G银河全称为北海银河高科技产业股份有限公司，股票代码为000806，系 1993年4月经广西壮族自治区经济体制改革委员会批准、以定向募集方式设立的股份有限公司。其经营范围包括：电子元器件生产与销售，电力系统自动化软件及高低压开关设备、变压器设备的开发、生产、销售，计算机软件开发、技术咨询及技术服务，科技产品开发；企业自产机电产品、成套设备及相关技术的出口、本企业生产、科研所需的原辅材料、机械设备、仪器仪表、备品备件、零配件及技术的进出口（国家实行核定公司经营的商品除外），开展本企业中外合资经营、合作生产及“三来一补”业务。
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经中国证券监督管理委员会批准，公司于1998年2月18日向社会公开募集公众股2100万股，并于1998年4月16日获准在深圳证券交易所挂牌上市；根据 2000年1月27日召开的2000年第一次临时股东大会决议，公司将原名称“北海银河股份有限公司”更名为“北海银河高科技产业股份有限公司”，股票简称由 “北海银河””改为“银河科技”。公司注册资本为348 951 454. 00元。2006年1月9日股权分置改革方案完成。
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2002年10月29日公告称公司第一大股东北海通台经济发展有限公司（持有公司股份26 872 560股，占总股份的8. 86%），实际控制人变更为广西银河集团有限公司。通台公司为银河集团的成员企业之一，银河集团现持有通台公司 52.17%的股权。之后于2004年1月以3.92元/股协议受让部分股东持有的 38 050 645股，2005年10月，以3.7元/股的价格受让北海市高昂建设有限责任公司持有本公司5 922 960股的非流通股，三次受让后，银河集团共持有公司境内法人股95 516 982股，占总股本的22. 81%。
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1998年2月14日新股发行，募集资金11818.2万元，2002年3月21目增发募集资金58500万元。2002年3月，公司实施公募增发5000万股A股，发行日为2002年3月6日，上市日为2002年3月22日。
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负责其审计工作的审计机构，在2005年前是华寅会计师事务所，财政部 2005年对华寅会计师事务所有限责任公司给予了警告的行政处罚，之后银河科技公司改聘深圳南方民和会计师事务所。
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G银河的现今第一大股东银河集团于2002年10月份登上了此次资本运作的舞台。2006年1月10日，《上海证券报》独家报道了 G 银河2003年的财务造假。其实，早在2004年8到10月间，财政部广西专员就对公司的财务会计信息质量进行了专项检查。北海银河高科技产业股份有限公司涉嫌的舞弊有以下几
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1．虚增收入和利润
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2002、2003年公司大股东广西银河集团有限公司以现金出资为公司包装了经营业绩，公司通过将与大股东及其关联企业的资金往来确认为收入的方法，虚增销售收入2. 63亿元（不含税收入2.25亿元），虚增净利润4300万元。
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2．大股东占用资金及银行贷款余额账实不符
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2003年，银河集团经营规模迅速扩张，资金需求较大。考虑到大股东长期以来对公司的支持，公司在不影响正常经营的情况下与大股东发生了资金往来。2003年，大股东占用公司资金累计3. 93亿元，其中包括未披露的银行贷款2.7亿元，另1. 23亿元记入其他应收款科目。
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3．虚假披露与隐瞒
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“我们有理由怀疑银河系下属两个上市公司是否还存在更多的虚假披露与隐瞒问题。”据银河科技2004年报显示，该上市公司合并报表的子公司有12家，四川永星电子有限公司是其中一家不大的子公司。经过华寅会计师事务所审计的年报数据显示，该公司2004年的净利润为2002. 18万元人民币。但是，严义明通过调查获得了盖有四川永星电子有限公司公章的财务报表显示，四川永星电子有限公司2004年度的净利润应为751. 1696万元人民币。两个数据相比，仅这一家公司的虚增利润额就高达1250. 484万元。
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4．现金流异常
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上海国家会计学院财务舞弊研究中心则发现，银河科技近年来现金流存在异动。随后发现该公司2004年突然出现了2.5个多亿的其他与经营活动有关的现金支出，比上一年增加了近2个亿，在这个大额支出之后，当年的经营现金净流量是负7000多万。到了2005年，问题在继续，截至第三季度其他与经营活动有关的现金支出已高达2.47亿。由于这个项目在财务报表上相当隐蔽，所以到底是什么重大支出不得而知。
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G银河的财务造假公布后不久，掌门人潘琦辞去了董事长一职，同时公司副总裁林庆农“因个人原因”辞职，财务总监黄巨芳“因工作变动原因”辞职。财政部2005年对华寅会计师事务所有限责任公司给予了警告的行政处罚，理由是该所在对银河科技2003年度财务报表进行审计时，未对该公司的银行账户、应收账款有效实施函证及必要的替代审计程序，在未获取充分适当的审计证据的情况下，对该公司虚增销售收入2.63亿元、隐瞒银行借款2.7亿元的报表数据予以确认，发表了不恰当的审计意见。负责公司05年审计工作的事务所也换成了南方民和。但是，令人遗憾的是迄今为止虚增的2. 63亿元收入尚未作任何追溯调整。
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