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财务禁书 6.8 真相大曝光——广州BJ公司关联逃税之谜
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1．背景材料
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广州BJ公司（下称广州BJ）是在广州经济技术开发区注册，隶属于世界著名企业美国BJ公司的大型外商独资企业，注册资本6 960万美元，总投资额 7 800万美元。该公司成立于1988年，多年来一直是其在华母公司投资管理的多个子公司中的核心龙头企业，在全国拥有较高的知名度，2001年主营业务收入 527 648万元，资产总额达600 085万元。该公司聘请上海HJDQ会计师事务所作为其年度财务报表的审计机构，聘请香港PHYD会计师事务公司作为其税务咨询机构。
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2002年8月，财政部门派出检查组，对广州BJ公司2001年度会计信息质量进行了检查。检查发现，该公司在1997年1月1日至2001年12月31日期间，利用超额预付货款及费用的方式向关联方提供巨额无息融资，不做纳税申报，从而偷逃税款8 000多万元。这项税款已由其主管税务局在2003年第一季度追缴入库。2003年3月20日，《广州日报》对此作了报道，认为该项“境内融资案”的成功查处，“拓宽了反避税调整的范畴，是一项有意义的新尝试”，同时“也是广州反避税调整单个案件补税额最大的案例” 。
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2．违纪事实
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（1）违纪事实与手段。
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广州BJ向关联方（母公司及母公司的子公司）提供巨额无息融资的思路和过程基本如下：
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①确立业务代理关系。即广州BJ与关联方协议确认某项业务代理关系，如广州BJ代关联方收取货款等。
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②确认资金预付关系。由于上述业务代理关系，广州BJ代收的货款不可能在当天划转，客观上占用了关联方的资金，理论上，广州BJ可以预付部分资金给关联方，以抵补划转期间的资金占用，从而使广州BJ与关联方的资金预付关系得以确认。
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③签署资金预付协议。当关联方有资金需求时，广州BJ即与其协商签订预付资金协议，对预付资金的数量等作出约定。由于法律上并未规定预付资金的上限，广州BJ预付给关联方的资金数额，完全视关联方资金需求情况，由双方商定，根本不与实际资金占用数量相对应。
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④实付资金，即广州BJ根据协议将资金支付给关联方。该公司通过预付货款及费用等形式，为关联方提供了巨额的无息资金。由于有预付货款及费用作挡箭牌，该公司不认为这是融资行为，既不作纳税申报，也没有进行纳税调整。
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例如，广州BJ与母公司BJ中国有限公司及母公司的子公司BJ纸品、BJ口腔等3个关联公司签订协议，由广州BJ为关联公司代收货款，再在一周内将资金划转给关联公司；同时，双方商定，广州BJ为关联公司提供预付货款以抵偿资金占用。但操作时，广州BJ预付货款的数量与其实际占用关联公司的代收货款数额根本不挂钩。经检查，2001年广州BJ因替关联公司代收货款而占用关联公司的资金平均为4 430万元，而无息提供给关联公司使用的资金平均则达 154 117万元之多，两者相差149 687万元。
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又如，广州BJ与BJ中国等4个关联公司为提高工作效率而成立共同办公室，协议约定各方发生的费用先由BJ中国垫付，月终再按照约定的分配原则，由BJ中国将费用分摊到各关联方并收回代垫的资金。为此，广州BJ应预付一定的资金给BJ中国，作为代垫费用的备用金。同样，预付的数额远远大于实际代垫的费用。经审核，2001年，广州BJ通过这种途径提供给BJ中国无息使用的资金达45 000万元。
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经检查，1997~2001年，广州BJ通过任意加大预付关联公司代收货款、代垫费用等形式，向关联方提供巨额无息融资，每年平均融资余额达8亿~21亿元，并且从未进行纳税申报和纳税调整。
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（2）违纪特点。
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①手段隐蔽。广州BJ向关联方提供无息融资过程是环环紧扣的，既有事实上的业务代理关系，又有协议上的资金预付依据，违纪手法具有很大的隐蔽性与欺骗性。
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②金额巨大。如前所述，1997~2001年，广州BJ向关联方提供无息融资年平均余额达8亿~21亿元，仅2001年就因代收货款，将149 687万元的巨额资金无息提供给关联方使用。累计偷逃税收多达8 150万元。
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3．检查思路与方法
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（1）检查思路。
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广州BJ 2001年年末资产总额为600 085万元，而其他应收款年未余额则达 271 405万元，占总资产的45%，如此巨额的其他应收款，自然被检查组确立为检查重点，对其实施重点突破。
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①逐笔核对其他应收款。对其他应收款的每一笔业务，采用逆查法，逐笔上推，哪一年发生的追查到哪一年，查阅其原始凭证，由此牵出了每笔付款的合同、协议，发现绝大多数是预付代收货款及代垫费用备用金。
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②确认广州BJ与收款方的关系。通过查阅报表和公司章程等，发现收款方除BJ中国是广州BJ的母公司外，其余收款方与广州BJ—样，都同属BJ中国的子公司，因此可以确认彼此为“关联企业”。
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③核实预付款与实际占用关联方的资金是否相符。通过查阅关联方现金流量表中的有关数字，检察人员很快掌握了广州BJ每年替关联方代收货款数额，然后根据其每周划款一次的特点，计算出广州BJ因代收货款而占用关联方资金的平均数，做好工作底稿，以得到广州BJ的确认。
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④计算实际预付数与实际占用关联方资金平均数的差额。
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⑤确认超额预付款的实质就是融资。这是整个检查最重要、最关键、难度与阻力最大的一步。
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