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5．减少纳税
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企业所得税是在会计利润的基础上，通过纳税调整，将会计利润调整为应纳税所得额，再乘上适用所得税税率而得出的。为了偷税、漏税，减少或推迟纳税，企业也会做黑账。但又基于业绩考核等因素，有的作假企业可能准备几套报表，以满足多方面的“需要”。通常利润高的一套报表报上级主管部门，以表现其“业绩”；利润水平低甚至亏损的一套报表报税务部门以减少或推迟税收；另一套是真实报表，供自己备查。
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6．政治动机
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在以经济建设为中心的时代，经济业绩的好坏成为衡量企业领导人员管理水平、能力、业绩的一个重要方面，并与能否保住职位、能否得到晋升有着密切的关系。经营业绩资料的提供，在单个会计主体中，主要依据的是财务报表；对于行业主管部门来说，是依据下属单位财务报表的汇总资料；对于当地政府来说，则是依据各行业主管部提供资料的汇总结果。尽管统计资料也是极为重要的资料来源，但统计资料的最初来源主要是会计核算资料，且两者有勾稽核对关系。当企业实际经营业绩并不能达到要求时，单位领导会授意、指使、强制本单位会计人员进行会计舞弊；行业主管部门授意、指使、强制下属单位从数椐上达到相应要求，未达要求的单位不得不进行会计舞弊；当地政府也授意、指使、强制各行业从数据上达到相应要求。通过层层授意、指使、强制，基层会计主体不得不进行会计舞弊。这就是“官出数据，数据出富”的真实写照。此外，许多地方的市长、局长从大型国有企业的厂长、经理中挑选。为了表现其才能，体现业绩，厂长、经理们就有造假会计信息的动机。不难发现，一些企业的老总一旦被提拔为市长或局长，继任者往往不得不花费几年的时间来消化上任厂长、经理因“粉饰太平”而遗留下的沉重的历史包袱。
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以上是我国企业粉饰财务报表的主要常见动机。当然在实际操作中也存在其他动机，如为了间接经济利益的取得、二级市场的炒作（操纵价格）、为了使职工股持有者获得更多利益等，这里不再一一赘述。从现象上看，各类企业因当前的主要追求目标不同，从而报表粉饰的方向（正向或反向）也就不同，如虚增或虚减利润。但就其本质而言，所有编制黑账的动机，都是为了企业管理当局小集团的利益，追求企业小集体的发展，但却威胁甚或危害了国家乃至整个社会的利
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总之，黑账并不是性质单一的行为，它的产生依赖于一系列条件。美国注册舞弊审核师协会创始人艾伯特教授创立了舞弊三角形理论，提出压力、机会、借口构成了舞弊行为的三角因子，这三个因子是一个有机的统一体。压力因子是公司管理当局实施舞弊的行为动机，刺激个人为其自身利益而进行舞弊的压力大致可以划分为四类——经济压力、恶癖压力、与工作相关的压力和其他压力；机会因子是行为人实施舞弊行为而又能掩盖舞弊行为，使其不被发现或者逃避惩罚的时机；借口因子是行为人必须找到某个理由，使舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相吻合，无论这一理由是否真正合理。压力来自于公司经营的特质，盈利的目的是其秉性；机会是制度环境的不完善；借口是不完善制度创造的造假机会。一旦三个条件同时存在，就必然产生舞弊。
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财务禁书 第7章 破解迷局
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7.1 招招必中：企业财务比率分析
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1．主营业务利润率
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主营业务利润率是主营业务利润与主营业务收入的比值。计算公式为：
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主营业务利润率=主营业务利润/主营业务收入×100%
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辅助参照：
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销售毛利率=（主营业务收入-主营业务成本）/主营业务收入×100%
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该指标反映每元主营业务收入带来的利润是多少，表示主营业务的收益水平。主营业务收入指经营营业执照上注明的主营业务所取得的收入。有时，如果营业执照上注明的兼营业务量较大，且为经常性发生的收入，也可归为主营业务收入。当主营业务利润率偏低或出现负数时，公司经营风险增大，需加以警戒。这类比率分析要点如下。
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（1）注意异常的主营业务利润率。
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主营业务利润率反映一个公司主营业务的盈利能力。一个公司要想实现企业的可持续发展，主营业务利润率必须保持一个稳定的数值，并且要在同行业中保持前列水平。然而在激烈的市场竞争中，要想长期保持在行业前列又是困难的。一般来说，某公司的盈利能力远高于行业平均水平，有可能是该公司在管理上和技术上的核心竞争力“技高一筹”的结果。但如果公司不能对其所拥有的核心竞争力进行令人信服的解释，那这种优异的业绩就很可能潜藏着某种值得人们警惕的东西。假若一个企业的该项指标大大超过行业的平均水平，我们就应相对谨慎，有可能存在报告粉饰行为。
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实际上，同行业中毛利率具有平均化的趋势，在商业、工业、金融业、房地产开发业、软件业等行业更为明显，综合类行业的毛利率则较难把握。如果一家上市公司的主营业务毛利率与行业平均水平相差太大，就有可能在造假。如果该项业务毛利特别高，且业务本身并没有多少科技含量，公司又是生产性企业的话，超过30%的毛利就应该合理怀疑收入来源的合法性。国内有一家大型电脑制造公司，规模比联想公司小，业务收入基本上都来自电脑生产，但有一年，其税后利润率却达到这个行业的上限，并大大高于同期的联想。普通投资者看半天报表，也不会找到原因或问题，除了佩服这家公司的水平以外，就要多留一个心眼。那些已经被发现财务陷阱的公司，如银广夏、蓝田股份、东方电子，其从事的业务一般（如银广夏、蓝田股份主要从事种植、养殖业，东方电子在电网自动控制领域并不是最一流的公司），但它们税后的利润率却曾连续多年达到20%、30%，甚至40%，这样的利润率世界上恐怕只有微软等几家公司才能达到。已经被确认财务造假的美国世界通讯公司，当年的利润率可以比竞争对手（朗讯、SPRINT）高出近1倍，搞得朗讯、SPRINT一头雾水，找不出原因，后来大家发现，原来世界通讯是财务造假的高手。
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（2）对其它方面的关注。
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①生产企业毛利率高十分重要的原因是所有直接成本以外的其他成本（主要是三项费用）必须用毛利来弥补，公司必须保持足够的毛利以保持盈利。毛利的来源是销售价格和销售成本，如果上市公司产品的毛利率不是依靠成本优势而是用价格推动，往往预示着未来可能需要较高的销售费用和广告费用，同时如果毛利率显著高于行业平均水平，竞争将导致公司未来的产品价格和毛利率下降，从而影响销售收入。
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