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企业全面预算管理 2.4 全面预算的分析
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2.4.1 战略规划分析
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战略规划是对企业使命和远景的具体化，是把使命和远景转化为可以执行的、跨度达3~5年或更久的具体策略。因此，每年需要根据客观环境对战略规划进行修订并对加以分析，以支持企业的使命、远景和战略目标。战略规划分析主要包括的内容有市场及其相近领域的价值转移趋势、公司的竞争地位、新增长机会或者蓝海战略、公司的基本业务设计及其选择、财务预测与非财务预测。
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市场及其相近领域的价值转移趋势分析，包括公司市场空间的定义、规模大小及其市场规模的增长预测；细分行业或者细分市场的动态变化趋势、份额、盈利模式；对客户群细分并寻找最能够获利的客户群，或者说是能够提供“最丰富奶酪的客户”；客户群的需求变化、客户偏好及其购买条件、客户财务状况、投资动向和购买行为分析等；对行业的未来具有深远意义影响的技术革命或者发展趋势分析、技术生命周期分析。
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公司的竞争地位分析，包括主要竞争对手分析，现有的或者潜在的竞争对手分析（财务和非财务的对比分析）。其中，标竿企业的竞争分析最为重要，利用 “解剖学”原理，对竞争对手进行各种层面的分析，包括战略规划、战略伙伴的选择、基础研究和专利的获取、研发和设计的方向和架构、产品组合和价格策略、供应链集约程度、端到端供应的及时性、质量的高低、服务的能力和及时性、市场网点的铺设和销售渠道的选择、营销策略的组合方式、客户群选择、市场占有率和客户满意度、组织架构的整合程度、管理变革的趋势、流程优化和改造的方向、资源集聚的能力分析、人力资源的招聘和培训、领导团队、会计和财务的支持性程度、盈利性和成长性、成本控制的能力、风险控制的水平、IT工具的应用等。
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新增长机会或者蓝海战略分析，包括未来客户的价值趋向和选择分析、未来的利润模型或者商务模式分析、战略控制途径分析、经营范围分析。
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公司的基本业务设计及其选择分析，包括近3~5年的发展战略分析、客户选择与市场战略分析、产品组合与业务组合模式战略分析、服务能力战略分析、区域组合和细分行业战略分析、竞争战略分析、合作与联盟战略分析、功能支撑（组织架构演变、管理变革趋势、技术储备、质量和成本控制、风险管理）战略分析。
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财务预测与非财务预测。包括收入、利润、盈利能力、营运资本周转率、经营活动的现金流获取数、净资产收益率、投入产出比、市场占有率、满意度、专利获取数等。
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2.4.2 经营计划分析
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经营计划是对战略规划的细化，是年度战略规划在年度时间内落地的具体表现形式。经营计划包括运作管理、资本支出、研发、市场营销、生产、采购、质量控制、人力资源、融资计划等。经营计划分析包括与财务相关和非财务相关的计划分析，与财务相关的计划分析可以与预算分析相结合进行分析，非财务相关的计划需要单独进行分析，并寻找计划偏差的原因，及时跟进，落实责任人和分解解决时间计划，通过解决方案的形式推动工作的开展。特别对于重大的计划差异要根据管理层级分级上报，并寻求上一级经理人的资源支持。在分析可以使用鱼骨图、帕累托、SPAN、SMART等分析方法，有助于根据“80/20”原则抓住重点，集中资源，有效解决。
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经营管理活动的分析，读者可以参见本系列丛书《企业经营管理分析》。
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2.4.3 预算分析
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1.预算分析的作用
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预算分析首先是根据内部管理核算的结果与预算数据进行对比，通过与业务信息的配比形成的有助于财务和业务决策的一套信息，而非仅仅是数据的堆积和罗列。其次，预算分析是一套财务解决方案，体现的是业务以财务管理为核心，通过财务方法和工具来牵引或者促进业务运营。另外，预算分析一定要贯彻“360度数据聚焦”的分析理念，也就是说，实际的数据在纵向上，需要与历史（3年以上）的数据和预算数据进行比较，说明进步的幅度和目标的差距；在横向上，一定与类似的标竿企业或者友商企业、投入的资本和所冒的风险进行比较，以衡量与标竿企业的差距，评估投资的风险和收益程度是否匹配。
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具体来说，预算分析主要在于通过事后的实际数据和预算数据的比较和分析，形成可以使用的决策信息。通过预算分析可以寻找无法容忍的预算差异，进行差异原因分析，挖掘和发现潜在的经营管理问题，制定改进办法并落实改进措施，推动预算的管理和控制作用，提升经营管理水平。同时，预算分析作为预算控制的重要手段，也可以为绩效考核提供依据，并为未来的预算编制提供历史数据。
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2.预算分析报告的种类
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预算报告按照内容可以分为综合分析报告（企业整个运营管理情况）、专项分析（某一分部、某一项目、某一价值链等）报告；也可以分为预核算比较分析报告、趋势分析报告、明细分析报告、因素分析报告；还可以分为内部分析报告和外部分析报告（标竿企业分析报告）等。预算分析报告的内容主要是根据企业内部管理的需要，可详可简，目的是有助于企业决策需要。
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预核算比较分析报告是指预算数据和业务实际发生的数据进行比较分析，既包括绝对值差异分析，也包括相对值（比率）的差异比较分析。预核算比较分析报告是最常用的预算分析报告，一般按照月度、季度或者年度的时间维度进行，对差异较大的预算科目进行追踪分析，寻找原因以便改进。
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趋势分析报告是指企业根据连续几年或者几个时期（一般为连续三年或者更久）的分析资料，运用指数或者完成率的计算，确定分析期各有关项目的变动情况和趋势，既可以用于研究一定时期内预算分析项目的变动趋势，也可以对某些主要分析项目的发展趋势进行分析。主要步骤是计算趋势比率、评价与判断变动趋势及其合理性、预测未来发展趋势。
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明细分析报告是指在集团内部分析比较各责任主体的预算与预算实际执行情况，或者将预算执行的差异与一些“标竿企业”进行比较，如纵向与本单位的最优水平进行比较，横向与同期本行业的最佳或者平均水平企业进行比较等，以便及时掌握当前的运营状况水平，并可以用于支持竞争力分析。
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因素分析报告是基于企业的业务活动是一个有机的整体，预算差异受若干因素的影响，依据预算差异和影响因素之间的关系（相关系数），可以从数量上确定各种因素变动对预算执行情况差异的影响程度，这样可以抓住主要矛盾，对重点问题进行追综分析，寻找关键的最终问题所在，利用资源集聚的优势兵力解决所发现的最重要的影响因素。如对净利润的影响因素，有价格因素、销量因素、结构因素、成本因素、费用因素等，可以进行逐一分解并加以量化，寻找关键因素所在并形成解决方案。
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3.预算分析的内容
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（1）上期改进建议执行情况跟踪。根据上期预算分析报告确定的差异原因、责任实体、改进方法、实施时间等进行执行情况的跟踪分析，确保预算分结果和建议落实。分析不是目的，寻找差异原因、落实解决措施、达成目标才是根本。因此，每月的或者每季度的预算分析的第一件事情就是，报告或者跟踪上期差异分析的落实，追综上期问题责任的解决情况，其解决方案是否按照上期制订的时间计划进行，责任人是否按照拟订的方案实施，随着时间的延续和环境的变化是否需要更改措施或者方案，是否需要配置更多或者减少资源，上期方案通过在本期的执行和落实在本期体现的效果如何等。
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（2）关键指标的完成情况。根据预算考核的关键指标的实际执行情况和制定的预算目标，分析其完成情况、差异额、差异幅度，并进行“追根究底”的持续追综和分解，寻找原因贯彻至最底层、最基层，根据“七个为什么”原则，利用“鱼骨图”等工具进行分析，找出影响预算关键指标的因素，并制订解决方案，安排责任人，限期进行落实解决。
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（3）影响指标完成情况的内外部因素分析。分析预算执行结果与预算目标之间产生差异的主要原因，导致产生差异的内、外部因素及其对差异产生的影响度，确定差异产生的责任。也就是说，利用因素分析法分析影响预算差异产生的各种因素，其分析方法类似关键预算指标的分析。
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