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财务是个“真实的谎言” 主体原则
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先从一个脑筋急转弯的故事开始。
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有三个游客住店，为了节省开支三人同住一间房，并说好共同负担房费。每个人交了100元。服务生把钱交到柜上时，老板动了慷慨之心，说：“退他们50元吧。”服务生拿着5张10元往回走，路上想：“3个人分50元，要出现零头，不好分。”于是擅做主张，把2张10元装进了自己口袋，退给客人每人10元。所以，每个客人实际上付了90元，总共是270元。服务生私吞了20元。加起来是290元。但是，开始的时候明明是300元，那么还有10元跑哪儿去了？
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在这个故事里，实际上是三个主体：老板、房客和贪小便宜的服务生。客人支付的270元跟服务生私吞的20元不可以相加，因为主体不同，不能归为一类。只有老板实收的250员与服务生私吞的20元可以相加，得到的结果就是客人实际上支付的270元。
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我在美国读书时，教会计课的教授是个60来岁的美国犹太人。他说年轻时，他曾在餐馆打工做收银员。每天晚上，他都要盘点现金。有一天晚上，收银机里多了一枚价值2毛5分的硬币，他再三检查，还是多了2毛5，于是他把硬币放进自己口袋，第二天买了一包万宝路香烟，那时物价还便宜。不久，盘点时收银机里少了一枚硬币，他便从口袋里掏出自己的钱垫上。这种情形一直继续着，钱账每晚都能一致。教授说：“我当时认为这很正常，也很公平，我的工作就是保证每天收到的现金与日记账对上。”有一天，正当他忙忙碌碌像雨天里搬家的蚂蚁一样转移硬币时，餐馆老板看到了，非常好奇。教授便把他的理论得意地告诉了老板。结果，教授的收银工作丢掉了。教授违背了财务的主体原则。餐馆老板担心的不是几个硬币，而是整个现金管理系统。
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通用准则里最基本的原则就是主体原则。主体是提供财务报告的单位，可以是整个公司，也可以是公司内部的一个部门。重要的是不同主体之间必须泾渭分明，不可以随意混淆。
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最简单的是个人的钱不能与公司的钱混在一起。比如像你的家用水电费，就不能从公司账上直接支出，只能从你个人的薪水里出。在很多私营企业里，公司的老总把个人的费用当做运营费用在公司账上报销，既违反税法，也违背主体原则。
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集团公司内部之间的关联交易也可能违背主体原则。如果关联交易以市价作为交易的定价原则，则不会对交易的双方产生不正常影响。然而事实上，不少公司的关联交易采取了协议定价的原则，定价的高低一定程度上取决于公司的需要，使得利润在关联公司之间转移。
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如果A公司控制B公司51%的股份，而B公司又控制C公司51%的股份，尽管A公司实际只控制C公司26%（=51%×51%）的股份，但是A公司还是对C公司有控股权。这样一直继续下去，控股层数越多，实现控股需要的资金就越少。有了这种关联公司，利润就可以人为操纵。市价100万的商品卖给关联企业可以要价250万，这样就多赚了150万。控股公司的利润就增加了。
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跨国公司利用转让定价的做法与此类似。全球范围内，利润一般都会留存在制造厂内，因为制造业企业的税率一般较低，所在地政府要考虑其带来的就业机会。但是，如果人为提高制造利润，从自己的国外分公司和制造厂购进成品时，抬高进价，就可以利用转让定价操纵销售成本，使销售公司的利润人为降低，从而达到逃税、避税的目的。
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还有利用资产剥离改扮主体。一些国有企业上市时，先剥离劣质资产、负债及其相关的成本、费用，再将原来不具有独立面向市场能力的生产线、车间和若干业务拼凑成一个上市公司，然后通过模拟手段编制这些非独立核算单位的会计报表。这有点像听说过没见过的大跃进时代，将几十亩地的水稻移栽到一亩地，这亩高产田自然成了优质股，只是，这样做的唯一麻烦是不可持续。
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财务是个“真实的谎言” 配比原则
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每个月我都要向公司提交我的差旅费报销清单，生产部门要结算当月的原料采购和生产成本，这是常识。每到月底，销售发票都要开出去，这样好确认收入。一切似乎都是顺理成章的。
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在这些习以为常的事件背后，是财务报表的另一个原则，即配比原则。原理就是收入和费用之所以被记录，是因为努力与成就的恰当匹配。
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具体地说，就是当收入确认时，只有与此相关的成本和费用才能确认。另外，当收入确认时，与此相关的成本和费用必须同期确认。
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违反这两条中的任意一条，都无法准确测算实际利润。
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预提就是在配比原则的要求下进行的。有些费用还没有发生，比如可能的坏账损失、存货减值，或者到年底才可能要交的各项税费（所谓递延税负），但是当收入确认时，相关的、可能的费用就必须预提。
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不过，确定“相关和可能”是由人为的判断决定的，其中可以调整的空间很大。预提本身往往是滋生假账的温床。
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倒闭了的世界通信公司就曾将本来应该作为日常经营的费用当做资本化的费用记账，进行了错误预提。所谓资本化的费用是为长期目的购置的设备和系统等固定资产，应该记录在资产负债表里，然后按照使用年限进行折旧，折旧费逐年预提在利润表里。而经营费用是一次性进入利润表，在当年全部用来抵减利润的。
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另一种违背配比原则而作假的方法，就是挂账处理。
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所谓挂账，就是悬而不决，放在资产负债表的临时科目内，挂起来暂不处理。比如应该预提的损失和费用找各种原因长期挂账，比如说无法量化、没有足够书面证据等。本来应该当月处理的，如果有意拖延不处理，有的甚至拖到几年后，这样当月的费用就会减少，利润自然好看了。
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