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1702051661 兼本丁租庸犹输四五十贯,以此人焉得不日困,事焉得不日蹙,其中尤不胜其任者,焉得不襁负而逃。若以已困之人,已竭之力,抒轴不已,恐州将不存,苟以是为念,安敢不夙兴夜惕,思有以拯之,方今为口赋,诚非彝典。意欲以五万一千人之力,分三千五百家之税。愚谓之可复,使多者用此以为裒,少者用此以为益,损有余补不足之道,实存乎其中,富人贫人,悉令均减。今己择吏分官,以辨其差等,量分入赋,其数悬榜,以示之信。
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1702051663 天下无不食王土之臣,宁有不输王赋之民?(50)
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1702051665 可知其所创“口赋法”并非历史上的人口税。而且点明改革的原因是官僚、豪强以及众多浮寄户等,以各种名目逃脱租税。只剩约10%的税户,来承担繁重的赋税,实在不堪重负。改行“口赋法”,旨在“损有余补不足”。“口赋法”将上级分配给舒州的税额按人口数量、财产多少分等摊派交纳,还定时悬榜公布,以示之信。这种做法明显不同于租庸调的计丁征课,也和分等征收户税的方案不同。因此,这是一种革新的税法。
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1702051667 关中京畿地区亦相继进行税制改革。京兆府曾以“量沃瘠之差,定赋敛之重”。开始按土地肥沃程度定出等差征收田亩税;并以夏麦与秋田对举,每年分夏秋两季交纳。《新唐书·食货志》记载:“自代宗时,始以亩定税而敛以夏秋。”(51)田亩税区分夏税与秋税,这是以往历史上所没有的,说明斯时实践中已经开始征集“两税”。
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1702051669 值得注意的是,大历四年(公元769年)三月的一篇敕文《免京兆府税钱制》中,第一次出现“两税法”字样。文曰:
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1702051671 敕:守位聚人,有赋有税,所以奉宗庙之祀,备水旱之灾,事之大经,古今不易。国家计其户籍,俾出泉货,著在令典,谓之两税,天下通制,行之久矣。自师旅荐兴,征调烦数,法度多峻,遂废其名。近举旧章,用导薄赋,施於中外,其法一也。(52)
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1702051673 可见“两税”之说早在大历四年即已提出,且已立法推行,只不过一度废止罢了。
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1702051675 如此,则“两税”法究竟由谁最先提出?则成为问题。张鸿生经考证著文说:可以断定:绝非杨炎,而是在刘晏、第五琦二人之间,而刘晏最为可能。(53)
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1702051677 大历四年(公元769年),刘晏早已恢复漕运,改革盐法,解决了濒临崩溃的国家财政。作为分掌财政的宰相,参预了这一时期朝廷包括税制在内的所有经济政策的制定。
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1702051679 刘晏理财的指导思想是“以养民为先”,原则是“富其国而不劳于民”,措施是在旧秩序中进行整顿,而不主张直接加赋或苛税于民。唐王朝在大历四年确立的夏秋田亩两税制,与其一贯的主张与作法吻合。在刘晏执掌财政期间,朝廷颁发一系列减免税赋的新税则。大历四年,前后五个月,连发三道敕文,夏秋两税一减再减,总量几乎过半,可见用心之慎重和细密。通观这三篇敕文,有几点值得注意。第一,敕称“令在必行,用明大信”(54),说明朝廷具有改革税制的决心;第二,重新规定每亩税额,比以往有所减轻,成为两税法中亩税的蓝本;第三,按土地质量和产量分等收税,使负担更为合理;第四,亩税分为夏秋两季征收,实已奠定两税法的基础。
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1702051681 是年,永平军节度使、滑州刺史令狐彰临终手疏辞表,举能自代。他认为刘晏“知识忠贞,堪委大事”(55),奏请代宗让吏部尚书刘晏代替自己充任永平军节度使。
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1702051683 可见刘晏在朝中威信之高。大历十一年(公元776年),藩镇反叛,“河南节帅所据,多不奉法令,征赋也随之。州县虽益减,晏以羡余相补,人不加赋,所入仍旧,议者称其能”(56)。而杨炎在两税法奏疏文中,说“军国之用仰给于度支、转运二使,四方大镇,又自给于节度、团练使,赋敛之司增数而莫相统摄。于是朝纲大坏”(57),则显然不符合事实,对于刘晏来说,则无异污蔑。杨炎对于刘晏掌管的度支、转运二使的全盘否定,明显带有挟私报复的强烈偏见。尽管如此,仍须承认杨炎的“两税法”是唐王朝财政史上最为重要的经济改革。但刘晏在大历年间所进行的财税整顿,“两税法”已经呼之欲出,也是不争的事实。杨炎初上两税法,朝端“属望贤相”,但其后的作为无不令人失望,以致被卢杞构陷致死。卢杞固然是大奸慝,但其与卢杞的矛盾,没有一件关乎军国大计,全是小人意气之争。所以《新唐书传论》说其咎由自取,不是没有道理的。
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1702051685 王夫之在《读通鉴论》中评价刘晏曰:
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1702051687 晏之理财于兵兴之日,非宇文融、王鉷、元载之额外苛求以困农也,察诸道之丰凶,丰则贵,凶则贱粜,使自有余息以供国,而又以蠲免救助济民之馁瘠,其所取盈者,奸商豪民之居赢,与墨吏之妄滥而已。仁民也,非以殃民也。榷盐之利,得之奸商,非得之食盐之民也;漕运之羡,得之徒劳之费,非得之输輓之民也。上不在官,下不在民,晏乃居中而使租、庸不加,军食以足。晏死两年,而括富商、增税钱、减陌钱、税间架,重剥余民之政兴。(58)
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1702051689 刘晏掌管财政以来,力挽狂澜,恢复漕运,改革盐法,稳定币值,惠及工商,首要任务是解决濒临崩溃的国家财政。但刘晏理政,富国裕民,素以谋及长远著称,立事则从根本上着手,“富其国而不劳于民”(59),“敛不及民而用度足”(60),故其法足可行于世而垂于后。
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