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企业全面预算管理 序 源于实践，高于实践
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当我接到运转博士要我为他的著作写序的电话时，作为他攻读博士学位的导师，高兴之情是不言而喻的，其原因主要有二：一是运转是2003年8月取得博士学位的，紧接着就到一家比较大型的公司做财务会计工作。很多人到实际部门后，由于日常事务的繁杂和忙于应酬等，就不再也不想进行学术研究了。但运转学术研究的劲头却不减，利用夜晚和假日的时间，加班加点、挥汗笔耕，终于有了成果，确实是难能可贵。二是我国目前正在建立与完善社会主义市场经济体制，这一体制要求必须有现代企业制度等同它相适应。作为现代企业制度的重要组织形式—公司制的企业，由其所处的经营环境决定，财务管理的重要性与日俱增，处于企业经营管理的核心位置。运转博士所研究的课题，顺应了这一历史潮流，坚持了任何理论均源于实践、高于实践、指导实践的这一马克思主义认识论，认真进行探索，努力做到理论与实践的结合，从而使自己的著作具有很好的实践价值，可喜可贺。关于这一点，我想多说几句。
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在实践上，企业全面预算管理是企业经营管理中使用较为普遍的财务管理工具，也是企业经营管理实现以财务管理为核心的最重要手段之一，在塑造具有国际竞争力企业的今天，其作用尤为突出。本书开篇就对全面预算管理的基本理论知识进行综述，清晰地解读了全面预算管理的基础理论，并佐以当今较为流行的“非主流的全面预算管理思想”，从“反主流派”的角度阐释预算理论的基本发展状况，通过正反两个方面来论述全面预算管理理论的基本思想。同时，还较为详细地阐述了企业战略、经营计划、预算管理和绩效管理之间的关系等问题，为系统了解全面预算管理提供了清晰的战略地图。在其理论指导下，利用Excel工具，详细解读了全面预算管理的基本原理和思想如何在企业实践中应用，从而提供了一套操作性强、切实可行，而又承载着精细化全面预算管理思想、具有鲜明特色的全面预算管理基本操作方法，形成了一个系统的大预算管理方法和体系。这套方法和体系包括企业战略编制模板、经营计划编制模板、全面预算管理的基本操作流程、预算时间安排、各种预算模板（自上而下和自下而上的预算编制模板、预算上报模板、评审和发布模板等）、预算调整和控制的方法、预算分析模板等。这样，读者就可以根据企业的实际情况加以借鉴和使用。根据预算管理的基本理论，在上述标准化的流程和模板的基础之上，介绍了实施预算管理的信息化，向读者介绍一套高度集成化的、基于B/S架构的全面预算管理信息系统；它侧重于预算编制、控制、分析以及与其他信息系统的集成，并详细阐述了其IT架构基础。最后向读者介绍了几家极具特色的预算管理信息系统，并逐一解读其优缺点和适用性，以便能开阔读者的视野，帮助读者了解全面预算管理信息系统的发展趋势。同时，还简要介绍了成功的全面预算管理案例，给读者以身临其境之感。
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在国内，目前介绍全面预算管理的书籍有很多，但是基本上是居于理论层面，缺乏实用性、实战性，其适用性更是无从谈起。因此管理者在预算管理应用之上存在困惑，时常感觉无从下手。而企业竞争的加剧与残酷，财务管理水平又亟待提升，精细化的预算管理便首当其冲。本书作者根据多年的实践经验，通过解析业界的一些做法，形成了自己一套完善的预算管理体系和思想，于是一本具有实战性的预算工具书便破土而出，可谓是正逢其时。它有助于增强公司的CEO、CFO、COO、财务经理等高级管理者对全面预算管理的认识，并提升其应用预算管理的能力；也有助于在校学习的EMBA、MBA、其他经济管理类研究生、本科生等对预算管理的研究和应用。它不但适用于未进行信息化的企业的全面预算管理工作的推广，也适用于准备和已经实施预算管理信息化的企业的预算管理的优化，能够提升其实务操作技能，加速其企业管理水平的提升。
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我深信，运转博士只要坚持一切都从实际出发，敢于实践、勇于创新，努力耕耘，在学术研究的道路上，一定能够越走越宽广。
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吴水澎
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2007年1月于厦门大学
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企业全面预算管理 前言
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跨国公司财务管理的最新发展趋势。在“安然和世通事件”之后，随着《萨班斯-奥克斯利法案》的颁布，对于财务管理者的要求越来越高。如董事会、其他利益相关者、监管机构、证券交易所、资本市场等内外监管者要求财务管理者要扮演好“管家”的角色。同时，日益激烈的市场竞争、庞大的资本支出、并购、新服务项目的涌现、客户需求的频繁变化、日趋活跃的利益相关者、集中/外包等经营方式、信息技术的进步、技术的加速更新等多元化的竞争环境要求企业的财务管理者做好“战略家”的角色。“管家”和“战略家”二者的协调与平衡，使得财务管理者既是一个战略规划者、资本优化者、信息分析转化者，同时也是记录报告者、风险管理者、政策执行者、绩效管理者、利益相关者管理者。正确的角色定位使财务管理者既要能够满足董事会的监察要求，又要满足CEO的战略实施要求，上述要求使得财务集中管理成为必然。财务集中管控模式已经成为国际上的一种通行模式，在世界500强企业之中，实现财务集中控制的企业已达80%。全面预算管理正是财务集中管理模式的重要组成部分。
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请看下面《扁鹊的医术》的小故事：
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魏文王问名医扁鹊说：“你们家兄弟三人，都精于医术，到底哪一位最好呢？”
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扁鹊答：“长兄最好，中兄次之，我最差。”
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文王再问：“那么为什么你最出名呢？”
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扁鹊答：“长兄治病，是治病于病情发作之前。因为一般人不知道他事先能铲除病因，所以他的名气无法传出去；中兄治病，是治病于病情初起时。一般人以为他只能治轻微的小病，所以他的名气只及本乡里。而我是治病于病情严重之时。一般人都看到我在经脉上穿针放血、在皮肤上敷药等大手术，所以以为我的医术高明，名气因此响遍全国。”
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从管理学的角度来解读上述故事可以得出：事后控制不如事中控制，事中控制不如事前控制。可惜大多数的企业经营者均未能体会到这一点，等到错误的决策造成重大的损失时才寻求弥补。往往即使请来了名气很大的“空降兵”，结果也是于事无补。全面预算管理作为一种管理工具，在经济自由化、国际化的大背景下，其技术和方法能够有效地延续、承接、协调经营目标、工作计划，能够对企业进行事前、事中和事后有效的管控，以支撑企业有序、持续地发展。同时，全面预算管理又紧密地结合企业的绩效管理，使其不仅在短期内行之有效，完成企业的年度经营计划和预算目标，而且能够长期支撑企业发展战略，以牵引企业有序、持续、均衡地发展。
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企业全面预算管理 第1章 全面预算管理基本理论综述
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1.1 全面预算管理的历史进程
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“预算”（budget）一词起源于法文bougette，意思是用皮革做成的袋子或公文包。在19世纪中期，英国财政大臣有一种习惯，在提出下年度税收需求时，常在英国议员们面前打开公文包，展示他所需要的数字，因此，财政大臣的“公文包”就指下年度的岁入岁出预算。大约在1870年，budget一词正式出现在财政大臣公文包中的文件上，这就是预算制度最初的来源。
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近代预算制度产生于英国，发展于美国，首先应用于政府机构，后来逐渐被应用到企业管理当中。预算管理在国外企业中的应用及发展始于19世纪末，其发展大致经历了以下几个阶段。
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1.1.1 预算管理的产生期
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