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20世纪70年代，零基预算在西方国家兴起，它的产生使预算管理在理论和方法上都有了新的进展。零基预算最早起源于美国。1952年美国人维恩·刘易斯发表了一篇题为《预算编制理论新解》的文章，主张预算的编制应采取一种新型方法，维恩·刘易斯虽然没有明确提出零基预算的概念，但他所提出新方法的内涵与后来的零基预算是完全一致的。1970年，美国德州仪器公司的彼得·派尔首先成功地将零基预算法应用于公司费用预算的编制；1971年该公司所有部门的预算都采用了零基预算编制法，并取得了成功。一些研究零基预算的学者认为，在美国，私营部门先于政府部门使用了零基预算。零基预算是以零为基础的预算编制方法，它承袭了预算的计划特性，使预算管理注重了长期、整体的观念。美国前总统卡特是一个零基预算的积极推行者，他在担任佐治亚州州长时，曾在该州极力推行零基预算，他当选总统后的1979年，又指示联邦政府要全面采用零基预算，使零基预算在美国颇为盛行。随后，零基预算编制法传到了紧邻美国的加拿大，加拿大的一些企业纷纷采用，现在零基预算被西方工业发达国家公认为是管理间接费用的一种新的有效方法。
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参与型预算管理与零基预算的形成是预算管理在企业界得到普及推广应用的结果，预算管理的发展使企业在市场竞争中取得优势并得到迅速发展，由此也推动了国家经济的发展。
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1.1.3 预算管理的成熟期
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进入20世纪80年代后，企业全面预算管理趋于成熟，成为西方现代企业的一种重要管理方法。随着科技的进步，西方工业发达的国家步入了信息时代，通信的发达和计算机技术、网络信息的发展，使人们对数据的获取，信息的提炼、分析、处理更加准确，能够以更快的速度提供质量更高的预测、决策信息资料。企业对未来的经营预测有了科学的资料依据，增强了企业管理者在市场竞争中的预见和应变能力，降低了企业的经营管理风险。由于财务信息化的发展，管理者在编制预算时把各种需要的数据输入计算机，可以很快地得出各种不同的预算方案，加以比较，使制定的预算更为贴近实际。同时，实现了会计信息的迅速、准确传递，大大降低了信息传递成本，对费用、成本预算的控制形成了更强有力的硬性约束，对预算差异的分析也更为快捷、准确、科学，对业绩的考评也更为合理（王化成，等.全面预算管理［M］.北京
:中国人民大学出版社，2004:23-25.）。在20世纪80年代后期，西方国家的企业中又出现了ERP(企业资源计划系统)，把企业内部运作划分成几个相互协作、相互支持的子系统，如FI（财务会计模块）、CO（管理会计模块）、MM（物料管理模块）、PP（生产计划管理模块）、PM（工厂维护）、SD（销售业务模块）、TR（预算管理模块）、QM（质量管理）、AM（资产管理）、WF（工作流管理）、PS（项目系统）等，使企业将会计核算、预算管理、物料管理、生产制造、销售业务、质量控制、资产管理和工作流程等环节全部纳入资源预算系统进行管理，使业务流、现金流和信息流融为一体，形成了一种面向企业供应链的预算管理新模式。此时，专注进行预算管理信息系统开发的公司大批涌现，如Hyperion公司、Cognos公司、Sas公司，等等，都推出自己富有特色的预算系统产品，并形成单机版和网络版，使各种规模的企业能够非常方便地使用其产品进行预算编制和分析。
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总之，此时预算管理在西方国家已经成为企业不可或缺的经营管理手段，很多跨国公司对经理人员业绩偏重于以预算为标准进行评价，预算管理的作用可见一斑。
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1.1.4 预算管理在我国的发展
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随着时代的变迁和我国经济体制的变革，预算管理在我国也经历了独特的发展历程。
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计划经济时期，基于我国的财政预算制度，企业的生产、销售等全部都被纳入财政预算，在国家的计划经济体制下运行。虽然这使企业的预算管理得到了一定的发展，但这种预算机制完全是与财政预算融为一体的，企业的预算只是附属于国家财政预算而成为其一个组成部分，没有形成自己完整、独立的预算管理体系。
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20世纪50年代后，我国的部分企业开始实行定额管理，60年代又推广了班组核算管理，到80年代又推行了内部银行、责任会计制度以及经济责任制、全面质量管理、市场预测、目标管理等18种企业管理方法。这些管理方法对强化企业管理都起到了一定的积极作用，但是，随着市场经济的发展，企业的管理模式需要不断的创新与完善。改革开放以来，西方国家的企业现代化管理理论被引入国内，20世纪80年代初西方的管理会计理论被广泛采用，推动了全面预算管理在我国的应用。
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20世纪90年代，随着市场经济进程的加速，国内部分企业开始积极探索适合我国国情的企业预算管理模式。同时，一些诸如以销售收入为导向的预算管理模式、以成本为导向的预算管理模式、以利润为导向的预算管理模式、以现金流量为导向的预算管理模式也相继出现。这些模式率先在市场竞争激烈的家电行业涌现，如奥克斯集团、美的集团、海信集团等，取得的预算绩效非常显著。
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虽然随着西方管理会计理论的引进，预算管理的理论与实践在我国得到了一定的应用与发展，但是在企业中实施预算管理的只是少数，企业预算管理还没有引起企业管理理论界与实务界的重视，在实践上仍缺乏一个坚实的理论基础。随着时代的进步和企业管理理论的发展，企业预算管理的理论体系和职能必将不断地发展完善，使企业管理能够更加适应复杂多变的内外环境，切实保障企业生产经营活动的有序进行。
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企业全面预算管理 1.2 全面预算管理的基本理论
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1.2.1 预算的本质
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1.预算概念
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预算是企业未来一定时期内经营计划的数量表现形式，是“经营和管理计划正式的、量化的、货币化的表现”，既是一种管理工具，也是一套系统的管理方法。预算既是计划工作的成果，又是控制经营生产活动的依据。它通过合理分配人力、物力和财力等资源，协助企业实现战略目标、经营计划等。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，不但有助于控制开支，预测企业的现金流量与利润，还能够使企业的资源获得最佳生产率和获利率。预算产生的根本原因是资源获取的有限性，资源的稀缺性使得计划和预算成为可能。
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预算对于组织中短期有效的计划和控制来说是一项重要的工具。营业预算的时间跨度通常为一年，对当年计划的收入与费用做出陈述。一般预算具有如下一些特点：一是对公司的赢利（利润）潜力、现金流量等做出估计和预测；二是使用货币性术语进行表述，使货币量由非货币量进行支持（如，由销售量或者生产量预算出收入或者生产金额）；三是预算的一般时间跨度为一年，或者根据季节因素延长或者缩短；四是预算是一项管理承诺，即经理们同意承担达到预算目标的责任；五是年度预算一般要经过预算委员会的审核和批准；六是预算一旦得到批准，仅仅在特定的情况下才可以改变，即预算是非常严肃的事情，具有非常强的刚性特征；七是实际财务绩效要定期与预算进行比较，同时要分析差异原因并做出解释，寻找责任人并持续改进。
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2.全面预算管理概念
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全面预算管理是企业预算实施的集计划、控制为一体的全员、全过程、全方位的系统预算管理过程。全员预算管理是指企业的业务人员、非业务人员，包括公司负责人、生产车间以及部门负责人、各岗位员工、财务人员等所有人员，都必须参与到预算管理中去，它强调的是所有人员全体参与，而非仅仅是财务人员、经理人员的责任；全过程预算管理是指企业的各项经营管理活动，无论是在事前、事中还是事后都要纳入到预算管理中来，强调的是过程控制和结果控制的均衡性；全方位预算管理是指公司一切生产经营管理活动必须全部纳入到预算管理，包括销售、研发、采购、生产、质量控制、物流、财务、行政、人力资源等，强调的是预算管理的整体性概念。同时，认为企业所有各部门的主管人员普遍都有机会参与有关预算管理的决策，是建立有效企业预算的基本条件。
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企业预算虽然在某些形式方面与会计报表十分类似，但本质上不是一项会计技术，而是一套符合逻辑程序而且有系统发展的整体规划和动态控制的系统方法。企业全面预算管理的基本哲理是认为一位具有才能的管理人员，通过对企业内外各变量的调节和控制，可以进行有效的资源配置，适当支配企业本身的中长期命运。企业全面预算管理不是脱离一般管理方法而独立存在的，而是将许多管理方法做适当的结合和运用，例如营销预算、销售预测、资本支出的预算评估、现金流量分析、成本-数量-利润分析、投资报酬分析、变动预算分析、时间动作研究、标准成本会计、策略规划、目标管理、意见沟通、例外管理、责任会计、生产规划及控制、存货控制、组织规划、人力资源规划及成本和作业成本控制等，都是企业全面预算管理中经常运用的技术和方法。
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企业的全面预算管理，可以认为是企业经理完成规划、控制等功能的一种方法，其中特别包括下列要素：一是企业广泛性和长期性的战略目标；二是企业长期的策略性计划；三是按照部门别、产品别及专案性质区分短期企业计划；四是按照年度经营管理计划转换的货币化形式以及资源配置；五是按照各责任中心指定责任范围编制的定期绩效报告。
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3.全面预算管理的本质
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采用企业全面预算管理的主要理由是为了便于实施内部管理，所以企业预算属于企业内部控制的范畴。预算管理是企业管理的工具和方法之一，有其基本的管理边界，不能够代替其他的管理手段。因此，任何详尽的全面预算管理方案都不可能取代其他管理，也不可能改正管理层的愚昧管理所导致的错误。一个企业具备良好管理还是不良管理的最根本因素是企业管理人员的素质。优秀的管理人员可以更好地利用预算管理工具，发挥最佳效应。企业预算管理可使企业的管理规划更系统、更富效率，并获得更大的成本效益。
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全面预算管理应用于管理程序，应赋予其高度的弹性空间。预算管理工具相当复杂，其复杂性不在程序或结构方面，而是在概念方面。概念的繁杂以及使用者缺乏对该工具的使用性能和方法的了解，使得许多企业常常在推行全面预算管理上失败。即使不实施企业的全面预算管理，也有许多由于管理人员概念上的同样错误引起管理程序及决策程序失去效用的案例。反之，企业管理人员对预算管理工具使用得当，不但可以提高企业管理的水准，而且可以很迅速地提高概念知识的水准，可使企业长期获利潜力提高。
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