1704184340
1704184341
4.计划、预算与预测
1704184342
1704184343
计划、预算和预测之间具有逻辑关系，理清三者之间的关系，有助于理解预算的概念，提升对预算管理工具的应用水准，如图1-1所示。
1704184344
1704184345
1704184346
1704184347
1704184348
图1-1 计划、预算、预测的关系
1704184349
1704184350
（1）计划与预算。计划是做事情的打算，是出发点，是预算的前提；计划具有易变性，经常发生变化，是非严肃的，其终点是一种结果，通常通过建立以平衡计分卡为代表的业绩考核指标体系来保证其实现；计划也具有无限性；计划可以是定性的，也可以是定量的。计划一般关注于分析，比较重视外部资料与信息，通过小型和核心的决策机构制订，一般是自上而下的，但是结果能够得到清晰的沟通；计划也是确定业务目标的一种手段，并能够提供一系列的解决方案。计划一般是在关注分析的基础之上重视外部资料与信息的收集，由小型化的决策机构制订，自上而下地进行传递，其结果能够清晰地进行上下沟通，通过平衡计分卡来进行评价。
1704184351
1704184352
预算是计划的货币衍生物，先有计划，后有预算；预算具有刚性特征，不能经常变化，是严肃的；通常通过预算考核来保证其实现；预算考核衡量的是一种效果，同时关注过程，是实现计划的保证；预算一般都是定量的；预算是将业务计划和目标通过货币化的转换，形成对资源的配置和行动。
1704184353
1704184354
预算与计划是紧密相连的，预算是一项货币化和量化的管理计划，其隐含的假设是预算编制者，即编制预算的经理，会按照计划来经营企业；计划制订后，通常预算在1~3个月内编制完成并下达，它以严格财务目标为预算目标，是自上而下和自下而上反复多次博弈的结果，不追根究底于细节，能够有效地进行资源配置。
1704184355
1704184356
（2）预测与预算。预测一般在预算制定的基础上进行，预测只是对最有可能发生的事情进行估计，预测者不一定会努力使预测成为现实。预测可以用也可以不用货币性术语进行描述；预测期间跨度可以长，也可以短；预测者并不负责预测结果的实现；预测通常并不需要高层权威人士的批准。只要有新信息表明情况发生了变化，预测就得更新；预测中产生的差异不需要进行正式或者定期的分析。根据预测的结果，为缩小业绩差距要建立相应的行动计划；预测一般综合运用定性和定量两种方法，并且必须建立完善的流程以确保预测的准确性。
1704184357
1704184358
预测的真正目的是有助于应变，财务预测有助于改善投资决策。财务预测与其他预测一样都不可能很准确。从表面上看，不准确的预测只能导致不准确的计划，从而使预测和计划失去意义；其实并非如此，预测给人们展现了未来各种可能的前景，促使人们制订相应的应急计划。预测和计划是超前思考的过程，其结果并非仅仅是一个资金或者其他资源的需要量数字，还包括对未来各种可能前景的认识和思考。预测可以提升企业对不确定事件的反应能力，从而减少不利事件出现所带来的损失，增加利用有利机会带来的收益。
1704184359
1704184360
从管理层的角度来看，财务预测只是一项计划工具，而预算既是一项计划工具，又是一项控制工具。所有的预算都包括预测的因素，因为一些因素会影响预算编制者实现预算目标的能力，他们不能对这些因素负责。然而，如果预算编制者不用得到正式批准就可以改变一项所谓的预算，那么这样的文件在本质上就是一项预测，而不是真正意义上的预算。这样的预算不能够用以评估与控制，因为这样年末的实际结果总会与修正后的预算相同。
1704184361
1704184362
至于图1-1中的“报告”，是对运营结果和业绩指标完成情况准确、及时的反馈。报告提交一般要遵循以下几个原则：简炼、及时、完整、准确，相关、定性和定量相结合，根据“80/20”原则，能够抓住主要矛盾，它是全面预算管理过程中的重要组成部分。
1704184363
1704184364
1.2.2 预算的功能
1704184365
1704184366
国际先进制造协会(Consortium for Advanced Manufacturing International，CAM-I)下属的先进预算研究小组在预算研究方面卓有建树，是国际上较为先进的预算实践组织，其关于计划和预算功能的定义比较有权威性。其预算定义如下：
1704184367
1704184368
○一是驱使行动计划能够与业务战略相匹配；
1704184369
1704184370
○二是将资源使用与流程产出相联系；
1704184371
1704184372
○三是持续的改进；
1704184373
1704184374
○四是引导和维持与目标相符的行为；
1704184375
1704184376
○五是通过计划与预算使业务工作增值。
1704184377
1704184378
在企业的实践中，我们对计划和预算的功能也有相当多的认识，如计划和预算能够将战术行动与战略规划相联系，将运营计划与目标相联系；能够帮助确认和修订企业的目标以使业务人员能够接受，促使业务经理明确企业整体的目标及对其期望，并能够对财务目标实施监控；能够根据计划和预算分配有限的资源，建立业务（财务和非财务领域）运行的各种基线；从业务经理方面获得财务方面的承诺，建立考核和激励机制的基础，并能够确定对上一级经理人或者董事会或者股东方面的承诺；确定存在问题的潜在领域，建立各种准确预测损益的机制，并能够及早预警，有助于决策。
1704184379
1704184380
上述种种预算作用，可以进行归集分类，以便于理清计划和预算的基本功能，大致可以分为五种基本的职能：规划未来、沟通协调、强化控制、资源配置和绩效考核。具体可以参见图1-2，各种功能也将在下文中进行一一解释。
1704184381
1704184382
1704184383
1704184384
1704184385
图1-2 预算的功能
1704184386
1704184387
1.全面预算管理的规划职能
1704184388
1704184389
对于企业来说，企业高级管理者的主要责任就是在保持组织正常日常运作的同时，为组织把握正确的战略方向，有力地推进战略性发展的进程，使组织获得生存和持续的发展。所以，战略绝不是给人看的摆设，而是组织的一种必须具备的行为特征。