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(2)弹性预算的表达方式。弹性预算的表达方式,主要有公式法、比率法和列表法。
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① 公式法。公式法是利用公式:
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预算总成本/费用=固定成本/费用+单位变动成本/费用×业务量/收入
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来近似表示预算数,所以只要在预算中列示固定成本/费用和单位变动成本/费用,就可利用公式计算任一业务量的预算成本/费用。公式法的优点是便于计算任何业务量的预算成本/费用,但是阶梯成本/费用和曲线成本只能用数学方法修正为直线。必要时,还需要在“备注”中说明不同的业务量范围内,应该采用不同的固定成本/费用金额和单位变动成本/费用金额。
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② 比率法。比率法在预算编制中经常使用,是通过历史或者经验的比率来确定各种主要经济指标的。
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如以下比率指标的确定:
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确定预算期变动成本率,以此控制边际利润。
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边际利润=销售收入×(1-变动成本率)
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类似还有主营业务利润、利润总额、净利润、期间费用、应收账款、存货、应付账款等预算指标。
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③ 列表法。列表法是在确定的业务量范围内,划分若干个不同的水平,然后分别计算各项预算成本,汇总列入一个预算表格。在使用列表法时,业务量之间的间隔应根据实际情况确定。间隔较大,水平级别就较少,可简化编制工作,但太大了就会失去弹性预算的优点;间隔较小,用以控制成本较为准确,但会增加编制的工作量。列表法的优点是:不管实际业务量是多少,不必经过计算即可找到与业务量相近的预算成本,方便控制成本;混合成本中的阶梯成本和曲线成本,可按其形态计算填列,不必用数学方法修正为近似的直线成本。但是,运用列表法评价和考核实际成本时,往往需要使用插补法来计算实际业务量的预算成本”,如表1-1所示。
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表 1-1 预算成本
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弹性预算和零基预算的共同特点是随着时间的推移和预算的实施,所剩预算时间将越来越短。这类预算通常有以下不足之处:第一,由于预算的时间长,在其执行过程中可能出现意外事件,致使现有预算不能完全适应企业未来的业务活动,年初的预算编制相关性较低。第二,所剩预算期逐渐变短,会促使管理人员考虑未来较短期内的业务活动,缺乏长远打算。为弥补这些不足,滚动预算法应运而生。
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滚动预算是在定期预算的基础上发展起来的一种预算方法,它是指随着时间推移和预算的执行,预算时间不断延伸,预算内容不断补充,整个预算处于滚动状态的一种预算方法。滚动预算编制方式的基本原理是选取一定的滚动预算时间间隔点(如月、季度),在到时间点之前重新进行或者修订预算,保证每月或每季度,管理层有最新的预算可以参照。也就是说使预算期永远保持在12个月,每过1个月,立即在期末增列一个月的预算,逐期往后滚动。因而在任何一个时期都使预算保持12个月的时间跨度,故也称“连续编制方式”或“永续编制方式”。
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实施滚动预算的好处在于基于动态的环境,最新信息的更新使得预算更加准确,能够为管理层决策提供更加及时的信息,也有利于企业短期目标的实现。另外,采用滚动预算可以保持预算的完整性、持续性,有利于从动态预算中把握企业的未来,也能够使各级管理人员始终对未来12个月的生产经营活动有所考虑和规划,从而有利于生产经营稳定而有序地进行。当然,滚动预算需要投入更多的时间和资源,需要信息技术的支持,否则编制滚动预算所需要的资源和时间无法符合成本效益原则。
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滚动编制方式还采用了长计划、短安排的方法,即在基期编制预算时,先将年度分季,并将其中第一个季度按月划分,建立各自的明细预算数字,以便监督预算的执行;至于其他三季的预算可以粗一点,只列各季总数,到第一季度结束前,再将第二季度的预算按月细分,第三季度、第四季度以及增列的下一个年度的第一季度,只需列出各季总数,依此类推。这种方式的预算有利于管理人员对预算资料做经常性的分析研究,并能根据当前预算的执行情况加以修改,这些都是传统的定期预算编制方式所不具备的。
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滚动预算调整应该遵守以下调整原则:对于短周期预算项目和变动性大的项目可以月度滚动,如现金流量预算、业务预算、项目预算等;对于稳定性比较高的预算项目可以季度滚动,如费用、计划内资本支出等预算项目。当然,在宏观经济环境、整个行业等外部环境急剧变化或者公司内部策略调整等特别情况下,需要对经营计划和预算做整体的检查和修正。
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4.概率预算
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概率预算是在编制预算时,根据有关预算指标的概率计算期望值来确定预算指标的方法。概率预算是对确定或者定值预算的改进。
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期望值=∑某种状态下的预算指标水平×该种状态的概率
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在编制预算的过程中,涉及的变量很多,如产量、销量、价格、成本等。在通常情况下,这些变量的预计可能是一个定值,但是在市场的供应、产销变动比较大的情况下,这些变量的定值就很难确定。这就要根据客观条件,对有关变量进行近似的估计,估计它们可能变动的范围,分析其在该范围内出现的概率,然后对各变量进行调整,计算期望值,编制预算。这种运用概率来编制预算的方法,就是概率预算。概率预算实际上就是一种修正的弹性预算,即将每一事项可能发生的概率结合应用到弹性预算的变化之中。
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编制概率预算的步骤是:一是确定有关变量预计发生的水平,并为每一个变量的不同水平的发生估计一个概率,可以根据历史资料或经验进行判断。二是根据估计的概率及条件价值,编制预期价值分析表。三是根据预期价值表,计算期望值,编制预算。在编制概率预算时,若业务量与成本的变动并无直接联系,则只要用各自的概率分别计算销售收入、变动成本、固定成本等的期望值,最后就可以直接计算利润的期望值。若业务量的变动与成本的变动有着密切的联系,就要用计算联合概率的方法来计算期望值。
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对于概率预算来说,预算委员会批准的是一些概率分布,而不是具体的数字。随后的差异分析要按照这些概率分布来进行,不过计算这些的工作量很大,而且如果需要三个数值:悲观数值、最大可能数值和乐观数值,其结果可能是一个正态分布曲线,其期望值为最大可能数值。在实务中,由于实用性较差,因此较少使用概率预算。
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5.作业预算
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企业实施作业成本法对成本的管理依据作业活动进行控制,即剔除非增值的作业活动,作业预算是在上述作业成本法实施基础之上的一种预算方法。根据每项实际活动总成本及其成本动因实际数量,可以通过作业成本法模型计算实际活动成本的单价,进而通过实际活动成本单价及成本动因数量,预算出相对的预算值,把单价及数量依据实际和预算值输入作业成本模型,进行深层次的差异分析,可以更有效地控制作业活动,进而控制资源的消耗,达到控制成本的效果。
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