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—the author’s words—
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全面预算管理2.0：解开管理者8大难题的钥匙 [:1704187753]
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全面预算管理2.0：解开管理者8大难题的钥匙 4.10.1 多样化的预算编制方法
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从理论上讲，预算可以根据不同的预算项目，分别采用定期预算、滚动预算、固定预算、弹性预算、零基预算、增量预算等方法进行编制。
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1.定期预算与滚动预算
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定期预算是指在编制预算时以不变的会计期间（如公历年度）作为预算期的一种预算编制方法。与定期预算相对应，滚动预算则是一种不管时间如何推移，始终都使预算期保持在一个固定期间跨度、连续进行的动态预算法。
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滚动预算的预算期通常以一年为固定长度，每过去一个月或一个季度，便补充一个月或一个季度，永续向前滚动。滚动预算的理论依据是：生产经营活动是永续不断进行的，作为其控制依据的预算也应该与此相符，保持其连续不断性；而且，生产经营活动是复杂多变的，而人们对它的认识又是有限的，往往需经历由粗到细、由模糊到具体的过程，若能做到长计划、短安排，就能最大限度地克服预算的盲目性。
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滚动预算的优点主要体现在：其一，遵循了生产经营活动的变动规律，保证了预算的连续性和完整性；其二，长计划、短安排的具体做法，使预算能适时反映实际经营状况，从而增强了预算的指导作用。
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滚动预算强调固定期限的滚动性，但由于预算作为战略计划实现的机制与工具，必须将动态与定期预算年度内的静态进行有机结合，在这种情况下，滚动预算如何滚动就成为预算编制甚至预算控制、考评的重要议题。
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当然，在实施滚动预算方法时，应该避免产生另一个新的问题，即不能使公司战略和年度基本预算目标因“滚动”而发生“松动”。
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2.固定预算与弹性预算
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固定预算是根据预算内正常的、可实现的某一业务量水平编制的预算，一般适用于固定费用或者数额比较稳定的预算项目。固定预算的运用范围最广，使用最简单。
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但固定预算作为一个预算期固化的概念，强调在特定预算期内预算的刚性，可是环境是变动的，期初的预算并不能够完全反映已经发生实际变动的事实，因此需要对固定预算内的刚性预算进行适当的修正，否则就容易灵活性差，且容易形成鞭打快牛等局面。
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与固定预算相对应，弹性预算是指按照预算期内可预见的多种业务量水平所编制的、能够适应不同业务量情况的预算。这种方法正是针对固定预算的主要不足而设计的，其预算编制的依据不是某一固定的业务量，而是一个可预见的业务量范围，因而使预算具有伸缩弹性，增强了预算的适用性。
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弹性预算方法应用的要点是使预算具有伸缩弹性，能够适应实际执行过程中各种不同业务量变化的需求。
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从理论上说，要使预算具有弹性，关键是应该按照收入、成本、费用、利润的不同习性特征，分别规划其在不同业务状况下对资源的不同影响。所以，其常用的方式就是多栏式预算编制，即在可预见的业务量范围内，根据收入、成本、费用、利润的不同习性，按照一定的业务量间隔，分别确定其预算额并汇总列入一个预算表格中。而且，业务量的间隔通常以5%～15%为宜，因为间隔太大将失去弹性预算的优点，间隔太小则会增加不必要的预算编制工作量。具体方式如表4-17所示。
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表4-17 弹性预算编制示例 （单位：元）
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显然，弹性预算的适用性更强，但其工作量也较大。在现实运用中，关键是要掌握弹性的理念及其原理，至于是否用多栏式表格反映则是次要的形式问题。
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预算弹性原理的关键点就在于收入、成本、费用的习性特征及其对利润的影响，要点如下：①收入和变动性成本、费用——由于其金额均随业务量正比例增减变动，我们应重点把握、控制其单位额；②固定性的成本、费用——由于其金额不受业务量变动的影响，相对固定不变，我们应重点把握、控制其总额。
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如果我们据此掌握了表4-17中的单位预算，预算就自动地具备了弹性的特征，我们可据此在需要时对预算进行弹性调整。也就是说，弹性预算具体运用时应将重心放在“单位预算”上，这样既能具备更强的弹性，又不至于过多地增大预算编制工作量。
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弹性预算的优点尤其体现在预算作为控制的依据和评价的标准两方面。由于它按多种业务量水平编制，任何实际业务量都可找到相同或相近的参照物，所以，弹性预算可直接作为事中控制依据和事后评价标准使用。
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理论上说，所有预算都可采用弹性预算的方法。但在实际工作中，从经济的角度出发，弹性预算多用于与预算执行单位业务量有关的成本、费用、利润、资金规模预算的编制。但从上述分析也可以看出，弹性预算对成本习性分析的要求很高，这是决定弹性预算方法运用效果的重要前提。
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