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1704202580 可供出售金融资产持有期间,宣告的股权分红或应得的债券利息,计入当期投资损益,影响利润表。请读者注意,这里所说的是宣告分红和应得利息,与是否收到该笔分红或利息无关。表2-3展示了三种金融资产对利润表产生影响的项目。
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1704202585 是金矿还是地雷
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1704202587 上市公司若将持有的股票归入可供出售金融资产,因为其浮亏或浮盈都不体现在利润表上,所以它可能是一块隐藏的金矿或地雷——取决于当前股价是高于还是低于买入成本。
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1704202589 在前面谈交易性金融资产时提到,输入“持有其他上市公司”字样,可以找到上市公司持有其他上市公司股票的详细情况,包括数量、初始投资金额(买入成本)、期末账面值、会计核算科目等。其中会计核算科目如果写的是“可供出售金融资产”,那么你再看看期末账面值和买入成本之间的差额,计算一下其浮亏或浮盈能对上市公司产生多大影响,便能先人一步知道是发现了金矿,还是踏进了雷区。
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1704202591 长期股权投资
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1704202593 按照2014年7月1日实施的新会计准则,对其他公司的股权投资可分为以下类型,如表2-4所示。
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1704202598 控制,指子公司。通常是直接或间接持股50%以上至100%。持股100%的子公司,被叫作“全资子公司”。
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1704202600 合营,指按照合同约定,由持股各方对公司实施共同控制,经营过程中的重要决定,需要享有控制权的各投资方一致通过。
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1704202602 联营,指对持股对象有重大影响,一般指有权参与决策持股对象公司财务或经营活动。通常持股20%~50%,会被认为有重大影响。有些持股低于20%的,因为有派出人员成为被投资公司的董事或高管,有权参与财务或经营政策的制定;或因业务及技术原因,使被投资对象对公司有一定的依赖性等原因,也会被认为是重大影响。
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1704202604 其他,指除控制、合营和联营之外的持股形态,对被投资对象的财务和经营政策没有重大影响,持股比例一般在20%以下的股权。这类投资,以前属于成本法核算的长期股权投资,2014年7月1日实施的新会计准则,要求归入交易性金融资产或可供出售金融资产核算。
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1704202606 长期股权投资对利润的影响
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1704202608 上市公司A如果将持有其他上市公司的股票归入长期股权投资,只要没卖,其持有期间股票价格的变化,对A公司当期利润就没有任何影响。只有所持上市公司经营业绩变动或产生分红,才会对A公司利润表产生影响。具体而言,以成本法核算的股权,持股对象宣布的分红,对A公司利润表产生影响;以权益法核算的股权,经营盈亏按照持股比例算进A公司当期利润表。
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1704202610 上市公司持有子公司的股权,按照成本法核算,体现于母公司报表里。制作合并报表时,需要全部转换成权益法核算。因而子公司的经营情况,是合并报表利润及资产负债变化的重要组成。然而,对母公司报表的影响,则仅限于宣布的分红额。
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1704202612 转换的具体过程,理论上是将长期股权投资成本,折算成在子公司对应比例的资产、负债、权益和收入、利润等。实际操作中,是将控股子公司全部合并进来,然后将非本公司占股部分单独列为“少数股东权益”和“少数股东损益”。
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1704202614 茅台公司长期股权投资分析
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1704202616 投资者输入“长期股权投资”搜索贵州茅台2013年财报,会发现合并报表中该数字为400万元(财报第42页),且期初数和期末数都是400万元,这证明当年公司没有对外新增长期股权投资。
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1704202621 而母公司报表中长期股权投资为44660万元(财报第45页)。这就表明,有44660-400=44260万元是股份公司对进入并表范围的控股子公司的投资。
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1704202626 同时,因母公司报表中长期股权投资科目的期末数是44660万元,期初数是43260万元,年度增加额为44660-43260=1400万元,说明当年贵州茅台酒股份有限公司新增投资1400万元,或设立了新的子公司,或对原子公司进行了增资。究竟是哪种情况呢?
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1704202628 继续翻查搜索结果,就能在母公司财务报表主要项目注释里面找到“(三)长期股权投资”(95页),发现2013年新增了一家叫作“贵州茅台酒个性化定制营销公司”的子公司。股份公司出资1400万元,占股70%。
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