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1704361809 企业资金营运内部控制涉及内容多、范围广、环节众多、体系庞杂,企业必须深入各个流转环节,在全面预算的基础上,结合定额控制以及差异分析、责任考核等方法,对资金营运进行严格管控。
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1704361811 (三)资金营运内部控制的关键控制点及控制措施
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1704361813 1.货币资金环节
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1704361815 (1)货币资金环节的主要风险点
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1704361817 ①货币资金持有量不合理,导致资金积压、赢利能力降低,或资金不足,出现支付困难;
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1704361819 ②忽视货币资金日常管理,增加不必要的货币资金占用;
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1704361821 ③忽视货币资金收付的控制,造成贪污、舞弊,危及货币资金安全完整。
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1704361823 (2)货币资金环节的内部控制措施
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1704361825 第一,企业应通过最佳现金持有量决策方法,使用成本模型、随机模型等合理确定最佳现金持有量;
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1704361827 第二,企业应通过编制和执行严格的现金预算,对货币资金收支的时间、金额、费用标准进行控制,保证货币资金收支的计划性、安全性;
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1704361829 第三,企业应加强货币资金日常管理,采取一定方法争取提前收款、推迟付款,减少货币资金占用额度,以及采用货币资金集中管理模式、收支两条线管理模式等,提高货币资金使用效率,防止错弊发生;
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1704361831 第四,对于货币资金收付,应遵循严格的收付程序和授权审批制度、职务分离制度。
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1704361833 一是审批控制。审批关键点:制定资金的限制接近措施,经办人员进行业务活动时应该得到授权审批,任何未经授权审批的人员不得办理资金收支业务;使用资金的部门应提出用款申请,记载用途、金额、时间等事项;经办人员在原始凭证上签章;经办部门负责人、主管经理和财务部门负责人应严格按程序和权限审批并签章。
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1704361835 二是复核控制。根据企业内部层级的隶属关系可以划分为纵向复核和横向复核。纵向复核指上级主管对下级活动的复核;横向复核指平级或无上下级关系人员的相互核对。复核关键点:资金营运活动会计主管审查原始凭证反映的收支业务是否真实合法,经审核通过并签字盖章后才能填制原始凭证;凭证上的主管、审核、出纳和制单等印章是否齐全。
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1704361837 三是收付控制。资金的收付导致资金流入流出,反映着资金的来龙去脉。控制关键点:出纳人员按照审核后的原始凭证收付款,对已完成收付的凭证加盖戳记,并登记日记账;主管会计人员及时准确地记录在账簿中,定期与出纳人员的日记账核对。
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1704361839 四是记账控制。资金的凭证和账簿是反映企业资金流入流出的信息员。记账关键点:出纳人员根据资金收付凭证登记日记账,会计人员根据相关凭证登记有关明细分类账;主管会计登记总分类账。
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1704361841 五是对账控制。对账是账簿记录系统的最后一个环节,也是生产报表的基础,对保证会计信息的真实性起到重要作用。对账关键点:账证核对、账账核对、账表核对、账实核对等。
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1704361843 六是银行账户管理控制。企业应当严格按照《支付结算办法》等国家有关规定,加强银行账户的管理,严格按规定开立账户,办理存款、取款和结算。银行账户管理关键点:银行账户的开立、使用和撤销是否有授权,下属企业或单位是否有账外账。
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1704361845 七是印章保管控制。印章的保管要贯彻不相容职务分离的原则,严禁将办理资金支付业务的相关印章和票据集中一人保管,印章要与空白票据分管,财务专用章要与企业法人章分管。
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1704361847 货币资金收付的关键风险控制点、控制目标与控制措施如表6-3所示。
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1704361849 表6-3 货币资金收付的关键风险控制点、控制目标与控制措施
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1704361854 2.储备资金环节
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1704361856 (1)储备资金环节的主要风险点
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