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4．坏账损失的假账形式
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坏账是指企业无法收回或收回可能性极小的应收账款。由于发生坏账而产生的资产流失，成为坏账损失。为了预防总额这种损失行为的发生，企业要对应收账款计提预防性资金——坏账准备。在会计实务操作中，坏账准备的假账形式有以下几种：
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①坏账损失不作处理，有意制造潜亏。对于一般企业来说，对因债务人破产或者死亡等原因，确实不能收回的应收账款以及因债务人逾期偿付超过3年仍不能收的应收账款，应及时报主管部门审查作坏账处理；对于股份制企业来说，只有在应收账款有确凿的证据证明不能收回或收回的可能性不大，如债务单位破产、资不抵债、现金流量严重不足、发生严重的自然灾害等导致停产而短时间内无法偿付债务时，以及其他足以证明应收可能发生损失的证据和应收款项逾期5年以上的情况，才准予作坏账处理。但有的企业经济效益不佳，为了确保完成利润指标，就对应处理的坏账损失不上报不处理，人为造成大量陈账、呆账长期挂账，以掩盖企业潜亏真相。
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②调整计提比例，错提坏账准备金。在采用备抵法核算坏账损失的企业，坏账准备的计提应按年末应收账款余额乘以一定比例与坏账准备科目贷方余额作比较之后计算提取。有些企业在不改变应收账款余额的情况下，采取人为提高或压低提取坏账准备百分比的手法，多提或少提坏账准备，以调节当期利润。
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坏账准备计提比例作为企业的一项会计政策，提取比例有一定的范围限制，并且变更的话要采取相应的调整方法并应在财务报表附注中进行披露，以让报表使用者能更清晰地了解企业的真实情况。
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③调整应收账款金额，提坏账准备金。采用备抵法核算坏账损失的企业，为了调节盈亏而虚增或虚减管理费用，除了采用提高或压低计提坏账准备金的比率外，还采取调增或调减应收账款的数额的手法，多提或少提坏账准备金。例如，某企业当年的效益非常好，但企业领导为了给明年的任务打下伏笔，便人为地虚增年末应收账款余额，多提取坏账准备金，多计管理费用，压低年利润。相反，有些企业领导为了加官进爵，搞浮夸，虚减年末应收账款余额，少提取坏账准备金，少计管理费用，调高本年利润。
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5．其他应收款的假账形式
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其他应收款是除应收账款、应收票据和预付账款以外的各种应收、暂付款项。主要包括：应收的各种赔款、罚款；存出保证金，如租入包装物支付的押金；备用金；应收出租包装物租金；向职工收取的各种垫付款项；预付账款转入；其他各种应收、暂付款项。在会计实务操作中，其常见的造假方式为：
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①利用“其他应收款”账户从事违法违纪活动。“其他应收款”账户反映的专业较灵性、复杂，也就容易为某些企业所利用，主要形式有：
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• 为牟取暴利、逃避税务工商管理部门的监督，将超出企业经济范围的业务反映在“其他应收款”账户中。
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• 利用“其他应收款”账户私自存放大量库存现金现象，违反库存现金限额管理的规定。
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• 利用“其他应收款”账户为其他单位或个人套取现金，在一定程度上为贪污盗窃、损公肥私打开方便之门。
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②“其他应收款”占压期过长。一般情况下，其他应收款作为企业的债权，其占压期不能过长，但在实际工作中，许多企业的“其他应收款”长期持账，造成一种虚假的财务信息。如审查人员在查阅某企业“其他应收款”明细账时，发现摘要中注明应收某职工赔偿的业务，借方发生时间为5年以前，但至今仍挂账未予解决，经询问知情者，才知此职工为该企业前任出纳员，因责任事故给企业造成损失，由于各种原因，本应由此职工赔付的资金一直没有收回，现在此职工已调离单位，去向不明，因此，这部分赔款已成为事实上的坏账。但仍旧挂在企业的账上，充作资产，未作为坏账损失处理。
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利用“预付账款”截留收入、少交税款
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（1）发现疑点。
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查账人员在查阅某企业2008年3月份“预付账款”明细账时，发现3月11日有一笔预付账款业务，摘要中注明是一笔预付款收回业务，但未注明销货单位名称，该明细账借方未作记载，故决定进一步查证。
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（2）跟踪查证。
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查账人员查阅了 3月11日12#凭证，凭证的内容为：
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借：
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银行存款 80 000
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贷：
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预付账款 80 000
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记账凭证所附的原始凭证为一张银行收账通知和一项专有技术转让书。因此，断定该“预付账款”账户所反映的内容不真实、不合法，有截留收入、少交税款的问题，经询问有关当事人，确定问题属实。
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（3）问题。
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被查企业将本应反映在“其他业务收入”的无形资产转让收入反映在“预付账款”账户贷方，一方面截留当期收入8万元，达到了少交营业税、所得税的目的，另一方面，导致资产负债表上或账面虚列无形资产8万元，提供了不真实的会计信息。