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3．对收购行为的简析
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顾在2001到2004年中进行了大规模的收购活动，先后收购科龙、美菱等多家公司，这些收购活动需要大量的资金，除通过侵占上市公司资金等手段外，顾还通过虚假出资和抽逃注册资金来达到进行资本运作的目的。一个谎言需要更多的谎言来自圆其说，顾为达到掩盖挪用、侵占科龙资金的目的，使用编制虚假银行票证等低劣手段来掩饰。当然这些造假行为会使现金流异常。
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4．对审计机构的简析
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就是这样的情况下，作为科龙电器的审计机构，同时也是著名的“四大”之 一的德勤会计师事务所居然在2003年出具了无保留意见审计书。如果说开始的顾雏军玩弄资本还动过一番脑筋，比较隐蔽的话，以后的利用编制虚假银行收付款凭证、银行存款账簿记录、银行对账单等低劣的手段，隐瞒每笔资金的转入转出，同时伪造公司印章，虚构科龙的销售收入，并且通过少提坏账准备，少计诉讼赔偿编制虚假报表等，如果严格按照审计程序，这些行为应该不难审计出来，至少对于虚构的销售事项，简单的函证就可以发现真相。可是德勤却让大家失望了，同时也丧失了多年的信誉。
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资料来源：①陈爽：《我国上市公司财务造假案例研究》，对外经济贸易大学，MBA学位论文。
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②杨锦之：《格林柯尔收购科龙电器案例分析》。
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财务禁书 6.5 真相大曝光——柳州长虹的历史
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1．案件的基本情况
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2003年初，中国航天科工集团柳州长虹机器制造公司审计处在进行公司 2002年报审计中发现这样一个反常现象：公司2001年、2002年的民品销售收入分别为4 563万元、5 323万元，呈上升趋势；财务反映的废旧物资销售的数量分别是863吨、510吨，废旧物资销售的收入分别是78万元、45万元，呈下降趋势。正常情况下，生产过程中发生的边角料等废旧物资应该与生产规模同比例增长或下降，为什么财务数据反映的却是不合理的趋势呢？带着疑问，审计处对公司物资处的废旧物资的回收、销售、收款等情况进行了重点审计。查出异常情况的背后是一起舞弊案件。
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经审查，发现物资处处长、综合室主任、仓库主任、废旧回收站站长、计划员等5人为了小团体的利益，擅自决定出售、截留废旧物资数量81.5吨，款额 91 200元，截至审计时，已经将私自出售和截留的销售收入私分50 605.80元（涉及63人，每人500～2 000元不等），同时擅自决定降价销售废旧物资，造成损失1.4万元。其舞弊的手法如下：
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（1）擅自出售废旧物资并全部截留货款。主要是与租赁公司厂房的湖南个体经营者串通，擅自将废旧物资销售给没有此项业务来往、也没有签订合同的湖南个体经营者，并要求将其销售货款不交财务而直接交物资处；私自销售的废旧物资出门时，借湖南个体经营者的名义，由湖南个体经营者以自己在锻工房加工的少许产品掩盖，或以其加工的产品或废料需要出门为由，堂而皇之地将盗卖的废旧物资办理出门手续。
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（2）私自截留出售废旧物资款。主要是通过与签有合同业务的柳州个体经营者截留收入，物资处处长要求柳州个体经营者在销售废旧物资过程中，一部分销售的废旧物资款交财务，另一部分销售的废旧物资款截留下来，交到物资处作小金库（即通俗说的开阴阳收）。私自截留出售废旧物资出门时，以部分销售的废旧物资办理出门手续，即以常量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明的废旧物资实际数量的舞弊手法出门。
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（3）收买门卫。为了能将违规销售的废旧物资顺利办理出门，物资处处长指使综合室主任，给门卫送钱物等好处，致使门卫在违规废旧物资办理出门时放弃职守，大开方便之门。
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（4）擅自决定降价。物资处处长明知道废旧物资销售及其销价变动要经过有关部门审核并履行合同手续，但其却擅自决定将废旧物资销售价格降价，造成损失1.4万元。
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2．舞弊案件暴露内部管理存在的问题
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这起舞弊案件涉及的金额并不算很大，但它暴露出来的内部管理问题却是严重的。经审计，物资处废旧物资的回收、分类、登记、过磅、合同、出售、收款、门卫检查等业务流程环节均出现了失误或有章不循的情况：
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（1）超越内部组织分工责任原则处置业务。根据公司内部职责权限，废旧物资的出售业务需要计划处（如签合同）、财务处（如价格变动审批）等部门和主管领导的审批，但是2002年下半年大部分废旧物资的出售违反了组织分工控制原则，不通过计划处、财务处等业务部门，擅自决定和处理。在物资处内部也出现了这样的越位行为，本来公司为了规范废旧物资的出售，在物资处内专门设立了废旧物资回收站，负责废旧物资的回收和销售，但很多废旧物资业务没有经过废旧物资回收站，由物资处处长指定没有此项业务权限的综合室主任直接处理。
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（2）违反职务分离原则授予或办理业务。按照职务分离原则，某项经济业务的授权批准职务，应与执行该业务的职务分离，但在废旧物资出售业务处理中，出现了批准人（物资处处长）亲自与客户处理降价、交款等业务。又如物资计量有过磅员专司其职，却出现综合室主任参与废旧物资过磅等现象。
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（3）不遵守业务流程控制。每一项经济业务的完成都需要经过一定的业务流程环节。废旧物资销售业务的环节包括：业务批准→物资过磅→填单（包括磅码单和结算单）→交款→办出门单→门卫验单放行（包括复验或抽检）。但是案件中废旧物资销售却违反了业务流程，门卫复检先通知物资处人员后复检，致使参与废旧物资销售舞弊的人知道复检则按过磅如实填报，不复检则以少量的废旧物资申报并取得出门单，然后以超过出门单标明废旧物资实际数量出门的现象。又如废旧物资应先交款，才能办理出门单，门卫并据此验单决定是否放行，但实际操作中出现了没有交款，也没有办出门单也放行的现象。湖南个体经营者就是采用先做生意后交款的方式，将废旧物资拉出门卖了之后隔几天才将款交到物资处。
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（4）不遵守业务单据控制管理原则。一是《磅码单》和《产品、材料转移结算单》随意置放，无专人管理；二是《产品、材料转移结算单》有两种，其中一种没有编号，无法知道使用了多少，什么时间使用，谁领用。由于单据管理不当，审计核查废旧物资销售业务时，竞出现了有废旧物资销售业务却没有《磅码单》和《产品、材料转移结算单》相对应的现象，无法核对销售业务的真实情况。
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