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⑪赔偿金、违约金。
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⑫职工子弟学校经费等。
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(3)分析营业外收支是否存在下列漏洞。
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营业外收支可能存在下列漏洞:
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①转移罚没收入,不作利润处理。企业在经济交往中,收取的赔款、罚金、滞纳金等各种罚没收入均应计入“营业外收入”账户,有的企业为了将罚没收入挪作他用,便虚挂往来账户如“其他应付款”中。
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②转移营业收入,计入营业外收入。营业外收入不属于经营性收入,不交纳销售税金。而经营收入却应交纳销售税金。有的企业为了少交税金,故意将营业收入转为营业外收入进行核算。
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③转移正常停工损失,计入营业外支出。按规定,由于水、风、雨等自然灾害造成的非常损失及非正常停工损失,应计入营业外支出。但有的企业为了控制利润水平,延期交纳所得税,便将正常的停工损失也计入“营业外支出”。如某企业年终对机器的设备进行保养、维修,在停工期间所支付工人工资及提取的福利费,所耗燃料、动力及应负担的制造费用共计20万元,企业全部作为非正常停工损失,直接记入“营业外支出”账户,使其对利润的影响额为20万元,对所得税影响额为6.6万元。
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④提前报废固定资产,调整当年利润。据企业财务制度规定,固定资产盘亏、报废、毁损和出售的净损失,均应列作营业外支出。有些企业为了调整当年利润和少交所得税,将部分固定资产提前报废处理。
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3.非经常性损益的内容和获得利润的手法
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(1)了解非经常性损益获得利润的手法。
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经常性损益与非经常性损益两者性质截然不同。经常性损益具有连续性、重复性,是企业的核心收益;而非经常性损益则具有一次性、偶发性、非重复性。通常,经常性损益应该是构成企业利润的重要组成部分。但是,近年来不少企业非经常性损益喧宾夺主,占净利润的比重相当可观。如果将非经常性损益混同于经常性损益之中,公司的业绩水平必将严重扭曲,广大投资者对公司盈利能力和可持续发展能力的判断也会受到影响,难以预测企业未来的发展前景,理性的投资决策将因之而无从谈起。因此,如何从收益总额中剔除非经常性损益,反映真正体现公司盈利能力的经常性损益日显重要。
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利用非经常性损益获得利润的手法主要有:
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①利用其他业务利润,如转让使用权收益、资金使用费收益、土地置换收益等。
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②出售资产、股权转让收益。如某公司转让下属公司所得利润,占当年利润绝大部分。这种公司一旦达到筹资条件后通常很快就宣布利润下滑。
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③通过非货币性交易、债务重组虚增利润。
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④政府补贴收入虚增利润。如地方政府为了保住本地企业的上市资格,直接补贴企业,增加企业利润。
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(2)应注意和理解非经常性损益的内涵。
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在上市公司非经常性损益披露的实务中,应注意和理解以下几点:
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①非经常性损益既包括利得也包括损失,而不仅仅包括损失。若是发生非经常性损失,则上市公司扣除非经常性损失后的收益会低于扣除前的收益。若是发生非经常性利得,则上市公司扣除非经常性收益后的收益会高于扣除前的收益。
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②非经常性损益不仅仅是指营业外的收入和营业外支出,它还包括其他与生产经营无直接关系的损益,如投资收益、补贴收入等。
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③尽管企业的非经常性损益的最大来源往往是投资收益,但投资收益并不是全额作为非经常性损益。投资收益中的资产置换收益、股权出售损益、委托投资收益以及股权投资差额报销等都应归属于非经常性损益;至于因被投资单位经营所获损益而导致公司相应增减的投资收益、短期投资收益、长期国债投资收益则不属于非经常性损益。
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④对于补贴收入,应按所获得收入的持续性来确定是否归属于非经常性损益。对于政策有效期短于3年,越权审批或无正式批准文件的税收返还、减免以及其他政府补贴应包括在非经常性损益中,而政策有效期在3年以上的连续可得的补贴收入则不在此列。
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⑤非经常性损益不仅涉及与生产经营无直接关系领域的交易或事项,也会涉及生产经营领域的交易或事项,如流动资产盘盈、盘亏,支付或收取资金占用费,关联交易等,这些交易或事项所发生的损益平时直接记入营业收入或销售费
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