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■第一节 股权转让所得税
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【重要提示】
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★ 最新审核政策表示，证券发行审核机关并非税收征缴机关，没有要求拟上市企业发行前足额缴纳全部税收的权力，因此，只要公司未缴纳税收不构成发行人股东的违法违规行为以及对发行人的生产经营未造成影响，就不会构成首发上市的障碍。不过，有时候股东所得税是否缴纳完毕代表了股东的态度，因此，有时候还是需要足额缴纳的。
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★ 股权转让的所得税问题以前没有受到关注，由于最近几年公司股东之间股权转让频繁，出于对税收收紧的考虑，国家税务总局从2009年开始规范了该部分的税收。
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【案例情况】
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一、中能电气（300062）
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1外资法人股东的纳税义务
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转让方加拿大电气所转让股权共计25,142,70000股，其中9,802,72755股系其原始出资取得，其余系中能有限公司整体变更为股份公司时以资本公积金、盈余公积金、未分配利润转增所得。
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根据《财政部国家税务总局关于企业所得税若干优惠政策的通知》［财税（2008）第1号］第4条关于外国投资者从外商投资企业取得利润的优惠政策的规定：2008年1月1日之前外商投资企业形成的累积未分配利润，在2008年以后分配给外国投资者的，免征企业所得税；2008年及以后年度外商投资企业新增利润分配给外国投资者的，依法缴纳企业所得税。该部分股权转让价款不超过原出资金额及2008年以前未分配利润转增金额，故加拿大电气无须就本次股权转让纳税。
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加拿大电气亦已出具书面声明和承诺：若日后国家税务主管部门要求加拿大电气补缴上述股权转让涉及的税款，加拿大电气将全额承担应补缴的税款及因此所产生的所有相关费用。
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2内资自然人股东纳税义务
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转让方周爱贞转让15,840,300006股，其中6,146,28000股系原始出资，其余系发行人整体变更为股份有限公司时以资本公积金、盈余公积金、未分配利润转增所得。如周爱贞在发行人整体变更为股份公司时已缴纳相应的个人所得税，则本次转让应按股本原价转让，不产生应纳税所得，无须缴纳个人所得税。鉴于发行人整体变更为股份有限公司时，周爱贞未缴纳个人所得税，因此，本次股权转让其仍应就其中以盈余公积金、未分配利润转增所得计8,524,58998股自行履行纳税义务。
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周爱贞已出具书面承诺，若日后国家税务主管部门要求周爱贞补缴上述股权转让涉及的税款，周爱贞将全额承担应补缴的税款及因此所产生的所有相关费用。
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发行人律师和保荐机构认为，本次股权转让时，转让方加拿大电气无须纳税，转让方周爱贞因尚未缴纳改制时以盈余公积金、未分配利润转增股本涉及个人所得税，因此，本次股权转让时，因前述尚未支付的税款而产生相应收益，在周爱贞没有补缴改制所涉及的个人所得税时，周爱贞在本次股权转让中应当对相应的收益支付个人所得税。周爱贞在改制和本次股权转让时，对其纳税义务均向发行人出具了承诺，该事项不会因此而导致发行人存在重大风险，亦不会对发行人本次发行与上市构成实质性障碍。
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二、誉衡药业（002437）
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12006年第一次股权转让
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2006年2月21日，魏学宁将持有公司5%的股份转让给朱吉满。本次股权转让中，朱吉满为股权受让方，不存在纳税义务。魏学宁出具说明，其与发行人及实际控制人不存在关联关系，独立承担纳税义务。
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22006年第二次股权转让
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2006年5月19日，朱吉满将持有的誉衡70%股权、白莉慧将持有的20%股权、王东绪将持有的10%股权转让给吉康科技和爱康科技。本次股权转让的对价是股东原始取得成本，不存在股权转让应缴纳所得税的问题，不存在纳税义务。
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32006年第三次股权转让
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2006年7月12日，爱康科技和吉康科技将持有的100%股权转让给誉衡国际。本次股权转让，对誉衡有限进行了资产评估，誉衡有限经评估的净资产低于注册资本，而股权转让价格是根据评估值确定的，低于原始取得成本，不存在纳税义务。
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42007年股权转让
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2007年10月30日，誉衡国际将持有的60%股权转让给恒世达昌。本次股权转让因为是同一实际控制人下境内外公司股权的转让，因此，按照注册资本定价，不存在纳税义务。
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52008年股权转让
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2008年3月30日，恒世达昌将持有的05%股份转让给百庚禹丰，誉衡国际将持有的12%转让给香港新天域。恒世达昌就股权转让的收益与其他收益在年末一起合并缴纳企业所得税，因合并申报的所得额为负数，因此，该年度不存在纳税义务。誉衡国际向香港新天域转让股权，股权转让双方均为中国境内企业法人，且不存在来源于中国境内的应缴纳所得税的问题，因此，誉衡国际本次股权转让不存在纳税义务。
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