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财务禁书 1.3 第三步，财务报表大谎言
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财务报表是反映企业一定时点财务状况和一定期间经营成果、资金变动情况的书面文件，包括资产负债表、损益表、现金流量表或财务状况变动表、附表和附注。财务报表是财务报告的主要部分，不包括董事报告、管理分析及财务情况说明书等列入财务报告或年度报告的资料。
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企业财务报告信息的作用尤为重大，特别是上市企业依法披露的财务会计信息载体中，包括招股说明书、上市公告、中期报告、年终报告和其他临时公告等资料。对于证券市场大多数投资者来说，上市企业财务信息是最直接最主要的信息来源。上市企业编制财务报告，向外公布上市企业的财务状况和经营成果。投资者通过这些财务信息，做出有利于自己的投资决策。所有上市企业必须严格按照有关的法律和法规，公开披露具有真实性、及时性的各种财务信息。另一方面虚假的财务报告传递了不实的财务信息，甚至到了 “数字排列组合”的造假地步，误导和欺骗了信息使用人，使他们做出了错误的决策。因而，对于财务报表造假的识别和认定的意义是异常重大的。
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由于财务报表反映了企业的经营情况，在实际操作中，经常有企业利用财务报表的不实反映掩盖其作弊行为，形成财务报表漏洞，危害财务信息使用人的利益和国家的整体利益。常见的几种粉饰财务报表的手法有以下几种。
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1．利用资产类账户隐瞒亏损虚增利润
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（1）对应处理的当期费用不进损益而长期挂账。
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第一，对应收账款（尤其是三年以上的应收账款）长期挂账，不按谨慎性原则计提坏账准备或计提坏账准备不充分，低估可能出现的亏损，因此造成应收账款长期挂账无法收回。继而出于业绩考虑，又不充分计提坏账准备，对呆死账不做处理，造成资产泡沫。
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第二，为减少费用，企业往往将已发生的经营性支出计入“其他应收款”，而不是计入当期损益。
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第三，企业自建固定资产时往往会对外融资，而对于该项借款计提的利息一般在固定资产达到预定可使用状态前是允许资本化的，此后则必须费用化。如可使用状态离竣工决算又有一段时间，企业往往以项目在试用或未竣工决算为借口，将借款利息计入在建工程，从而减少当期财务费用。
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（2）利用递延资产作为调节盈亏的“蓄水池”。
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有些递延资产名不符实，费用性质混乱，诸如混淆收益性支出和资本性支出，将只对本期产生影响的费用也列入递延资产从而减少当期费用。再则，摊销期限任意而为，并未按会计制度或受益期限摊销，摊销期不符合合法性、合理性、一贯性的要求。
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（3）利用存货隐亏增盈。
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第一，随意改变存货发出核算方式，如在物价上涨情况下将加权平均法改为先进先出法，从而达到根据企业需要调控盈利的目的。
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第二，对存货故意长期不清查盘点，或者清查后只处理盘盈不处理盘亏，将大量存货盘亏损失滞留在期末存货账户中。
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第三，任意分摊存货成本，降低销售成本增加利润。如按计划成本法计算产品成本，未将材料成本差异在期末在产品、产成品和本期销售产品中按比例分摊，从而人为调节利润。
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2．利用资产重组调节利润
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我们经常能见到上市公司一夜之间摘掉“ST”帽子的事件，这多数是资产重组的神奇功效，这一招在20世纪末的几年里似乎屡试不爽。上市公司利用这一手法将闲置资产高价出售给非上市国有企业，从而获取暴利；非上市公司将盈利能力较高的下属企业廉价出售给上市公司。当然，这些均是借助于关联交易完成的。
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3．利用股权投资调节利润
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任意变更投资收益核算方法是对外投资的企业用于调节投资收益的通用手段和典型做法：对盈利的被投资企业，合并财务报表时采用权益法，获取投资收益；对亏损的被投资企业，即使股权比例超过20%，也会找出各种理由，仍采用成本法核算。更有甚者在年度结束之前与关联方签署股权转让协议，按权益法合并报表，以期增加利润。
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4．利用关联交易调节利润
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目前许多国有上市公司多是经对国有企业部分改制而成的，上市公司与母公司及母公司控制的其他子公司之间普遍存在错综复杂的关联方关系及关联交易。这层“裙带关系”和不公平竞争方式，便于某些人操控企业盈亏，所以通过关联交易调节利润粉饰报表成了许多上市公司乐此不疲的惯用手法。主要方式有：占用上市公司资金，以低息或高息发生资金往来调节财务费用；采用远高于或低于市场价格的方式进行购销活动，互相转移利润；虚构经营业务，将商品高价出售给关联企业，人为增加主营业务收入和利润等。目前在财务报表附注中要求详尽披露关联方关系及关联方交易就是对利用关联方调节利润的一种限制。
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5．利用特殊时点的时间差调节利润
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由于上市公司必须披露季报、中报、年报，因此为满足信息披露的需要，很多企业往往在这些特殊时点调整利润。常见做法是在6月或12月虚开发票计入应收账款，而实际却不提供商品或劳务，风险与报酬未发生转移，次月或次年再以各种原因冲回，这样虚构的时段性利润容易造成投资者短期投资行为失误。再则有些企业已经完成了当年业绩目标，但为给下年度留下较充裕的调节空间，从而隐瞒收入，对收到的货款只计预收账款而不按时转入主营业务收入，掩盖实际利润。
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6．表表不符
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根据有关会计准则的规定，在单位对外提供的一些报表之间必须存在一定的勾稽关系的，这也是报表间相互关联和衔接的脉络。所以在识别财务报表造假时要注意财务报表间的勾稽关联，配比关联等衔接关系。如资产负债表中的未分配利润应与利润分配表中的未分配利润保持一致；利润分配表中的净利润应与损益表中的净利润金额保持一致等等。所以表表不实的关注分析，对于财务报表假账的识别是很有帮助的。
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