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资产出售的损益计算和会计分录如表10.10所示。
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表10.10 例一资产出售的损益与会计分录
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（单位：百万美元）
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*出售所得中已扣除交易和承销费用。
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例二：信用卡资产证券化交易（假设符合终止确认的条件）
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该交易为一统合信托发行的一系列证券之一，资产的转让也是该信托循环购买中的一次。本次转让的基础资产面额是1.2亿美元的信用卡贷款，账面价值为1.19亿美元，发起人保留0.2亿美元的卖方权益并出售所有的有信用评级证券（A级和B级证券）。同时，发行人还出资150万美元建立现金抵押账户来为证券进行增信；现金抵押账户和超额利差（剩余利息）归发起人所有。该次发行的总交易成本为100万美元，本次资产转让所占的比例预计25%。
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该交易的结构和市价分析如表10.11所示。
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表10.11 例二交易结构与市价
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（单位：百万美元）
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该次资产出售的损益计算和会计分录如表10.12所示。
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表10.12 例二资产出售的损益与会计分录
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（单位：百万美元）
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（三）美国其他有关资产证券化的会计规定
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1.服务权会计（Servicing Right）
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服务权资产不在FAS166涵盖的金融资产的范围之内，服务权的转让和销售（终止确认）对“风险和报酬”的分析要求门槛更高。在美国的会计规定中，服务权的转让和终止确认主要是由紧急问题工作组（EITF）的第90-21号简报和第95-5号简报来规范的。服务权资产在转让和确认时都是按公允价值进行会计处理；在随后的会计期间，企业可以选择按公允价值法或成本摊销法对服务权进行会计处理。在公允价值法下，企业必须按期对服务权的公允价值进行评估，并把公允价值的变化计入当期的损益；在成本摊销法下，企业可以根据预计的服务收入期间对服务权进行摊销，同时定期通过和公允价值的比较来决定是否需要计提资产减值损失。
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2.资产支持证券会计方法的选择
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资产证券化中的证券，包括没有评级或专门分档的（比如超额利息），一般都属于债券的范畴，在美国会计准则中由“ASC320——投资债券和股权”来规范。在目前的美国会计准则下，所有这些证券在取得时都必须以公允价值入账。在随后的会计期间，投资者可以选择是否继续使用公允价值来计量该证券。如果选择继续用公允价值法来计量，那么持有人必须按期对证券进行评估并把公允价值的变化计入当期的损益；如果不选择公允价值法，那么持有人必须在以下3种债券持有会计处理选项中进行选择（一旦选择，不能轻易更改）：
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（1）交易证券：和公允价值法一样，证券按公允价值记录在资产负债表上，持有人必须按期对证券进行评估并把公允价值的变化计入当期的损益。
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（2）可供出售证券：证券按公允价值记录在资产负债表上，但公允价值的变化不计入当期损益，而是在股东权益（其他全面收益，OCI）中体现，除非证券是由于非临时性原因而贬值（OTTI）。
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