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3.1 基于战略的预算管理制度
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预算管理通过历史的发展和实践，逐渐清晰了其功能定位。
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—the author’s words—
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公司预算自产生至今，由于其所独具的从计划到控制、从财务资源到非财务资源、从组织到个人的系统性和综合性，一直是现代工商企业管理控制系统的核心组成部分，在企业中被广泛运用。长期以来，企业资源配置与经营规划都是借助预算这一传统管理控制工具来实现的。究竟什么是预算，人们给出了多种定义，但近年来的一个显著倾向就是人们越来越强调它的战略内涵，如安达信公司在“全球最佳实务数据库”（Global Best Practice）中对预算的定义：“预算是一种系统的方法，用来分配企业的财务、实物及人力等资源，以实现企业既定的战略目标。企业可以通过预算来监控战略目标的实施进度，有助于控制开支，并预测企业的现金流量与利润。”英国GKN集团的定义更加简单明了，即“预算不是会计师为会计目的准备的会计工具，而是为确保集团战略目标实现的组织手段。”结合预算在我国企业的运行背景和企业运用的最佳实践，人们对我国企业所运用的预算进行了全面而系统的概括和总结，即：
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（1）公司预算是与公司治理结构、企业组织结构相适应的“游戏规则”。
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（2）预算管理是公司战略的执行与保障体系。
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（3）预算是整合公司业务流、资金流、信息流以及人力资源流的计划及经营指标体系。
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（4）预算是与日常经营管理过程相渗透的行为规范与标准体系，是一种内部控制机制。
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（5）预算是业绩评价与奖惩体系的必要部分。
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全面预算管理2.0：解开管理者8大难题的钥匙 [:1704187713]
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全面预算管理2.0：解开管理者8大难题的钥匙 3.1.1 企业计划系统
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企业计划产生于科学管理时期，20世纪60年代以后，随着外部环境对企业的影响越来越深远，企业计划体系逐渐转变为以战略规划为核心。完整的企业计划通常包括战略规划、经营计划和预算三个部分（如图3-1所示）。
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图3-1 企业计划系统
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战略规划（strategic plan）是战略管理的起点，也是企业计划体系的最高层级，它大体上概括出企业的特征和未来发展目标，其目的是制定公司的指导原则和政策，作为战略执行和评价的基础。战略规划以企业所处竞争环境中可能发生的所有可预见的、可知的变化结果为依据，关注企业面临的需求、风险和机会，决定企业发展的方向与目标，包括经营范围、组织结构、资源配置方式、运行机制等。战略规划一般包括下列组成部分：
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·对公司基本目的的声明，例如，保持现有的市场份额、保持不低于当前水平的财务业绩。
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·用来完成这些基本目的的战略和方案，应包括某些具体的行动，例如，取消某分部或退出某市场、收购某公司以实现多元化等。
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·说明依照战略应达到的具体目标和衡量进展程度的方法，如应实现的财务业绩目标等。
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·对达到目标所用或所需的假设或条件的声明，这些假设和条件可能包括GDP的增长率、通货膨胀率以及外部融资的持续保障等。
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企业计划系统的第二个层次是经营计划（operational plan），它源于企业战略规划，是对战略的具体执行计划，即关注如何依据战略优先顺序在组织内部各经营单位、各职能部门之间更有效地配置资源，内容常包括具体的设备更新计划、并购或重组计划、研究与开发计划、人力资源计划、市场营销计划等。经营计划的指标比较粗放，以实物类指标或定性指标为主导，权威性和约束力较低。
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企业计划系统的第三个层次即（年度）预算（budget），公司（年度）预算基于战略规划和经营计划，它主要包括年度经营预算、财务预算和资本预算，它以落实战略规划、经营计划以及关注现有产品和现有市场为重点。预算一般应涵盖企业下年度所有经营活动并延伸到企业的每项职能，经营预算以生产预算、销售预算、采购预算、利润预算为重点，财务预算包括预计资产负债表、预计利润表、预计现金流量表及相应的下年度融资计划等。就计划方面而言，年度预算的益处在于：①让行动基于战略导向；②用一个协调平衡后统一的方案指引组织人力和物力的配置；③明确阶段性的行动目标，让战略目标更加清晰、现实和可操作。
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从企业计划系统的构成可以看出，预算与战略关系密切，预算是企业计划体系中不可或缺的一部分，它必须以长期战略计划为前提和指导，它是对当前经营活动细节的描述，是战略规划、经营计划第一年度的支持和补充计划。通常，战略计划强调企业使命、战略和重要比率关系，一般只包括一份非常概括的预期费用和收入数额，并不涉及各部门、单位的详细费用，年度预算是对战略计划（财务方面）的具体化和准确化，具体、准确的计划有助于提高企业决策的有效性，同时也利于促进控制的可操作性。另一方面，从动态的视角看，预算还会对战略规划提供强化或修正的作用，年度预算编制过程中对内外部约束条件的反馈信息是不断修正、调整战略的重要信息来源。
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