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由此可见，“强人”虽然能造就企业一时的辉煌，但只有完善的制度安排才能确保其永续经营、健康发展。当然，制度也不是万能的，再完善的制度也存在着缺陷，还需要全方位的诚信教育来“正本清源”，而道德建设显然是一项“长期工程”，不是能立竿见影的。因此，在当道德水平不高的环境下，强调制度建设有着非同寻常的意义。
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（3）夯实管理基础，确保规模扩张内部治理齐头并进。
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20世纪90年代掀起的“第五次合浪潮”，使公司的高管人员普遍热衷于通过收购兼并迅速扩大经营规模的战略。但是，规模的迅速扩张对公司的结构、内部控制制度和决策程序提出了更高的要求，如果单纯依赖于外延扩张，忽视了内部管理的完善，往往会导致“消化不良”，正如惠普创始人之一帕卡德所说
:“大多数企业是撑死的而不是饿死的。” TK从某种意义上而言也是被“撑死”的。它高举兼并收购大旗将业务范围扩展到了电子零件制造、安全器材、电设备、医疗器材、塑胶、工程产品及服务金融服务等多个行业，虽然这种多元的经营方式在一定程度上分散了TK经营风险，但同时也将TK推入了另一个危险的境地：进入众多自己并不熟悉的领域，主营业务不突出，当遭遇全面性的经济衰退与金融风暴的影响时，公司没有足够资源抵抗风险。更为严重的是，规模迅速扩大也带来了种种管理的问题，日趋庞大的组织架构使得公司董事会的有效监控变得愈发困难，管理失控为高管人员的舞弊行为提供了可乘之机。
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可见，如果管理基础没有夯实，经营规模的扩张就无异于在沙滩上盖大厦。因此，规模扩张之后的内部整合工作得尤为重要，只有对公司整体的经营战略、组织结构、管理制度、人事安排、企业文化等各个方面进行有机的整合，才确保协同效应的产生。
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（4）转变传统理念，增强注册会计师的查错纠弊意识。
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众多的案例表明，未能发现重大舞弊行为是导致会计师事务所陷入诉讼纠纷的主要原因。特别是在美国的系列财务丑闻之后，社会公众要求注册会计师承担查错纠弊的呼声高涨，准则制定机构也纷纷修订审计准则，进一步明确注册会计师对舞弊的审计责任。尽管学术界和实务界对于注册会计师是否有责任、有能力发现财务舞弊存在着极大争议，但从风险防范的角度看，转变传统理论增强注册会计师查错纠弊的意识，无疑是最佳选择。
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为了明确区分会计责任和审计责任，防止投资者索赔之手伸向自己的“深口袋”，注册会计师在执业过程中应注意以下几点：
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①在审计计划和审计实施阶段，始终保持职业怀疑。
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由于舞弊行为的隐蔽性，注册会计师必须时刻意识到产生舞弊性重大错报的可能性，对所获取的审计证据的有效性保持怀疑态度，并进行认真的评估，不能凭借过去有关高管人员诚信的经验证据而降低职业怀疑度，因为环境的变化可能产生新的舞弊风险因子。
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②重视环境因素对审计风险的影响，并作出适当的反应。
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注册会计师应在审计过程中不断加深对各种环境因素的了解（特别是管理当局的品行），有针对性地对风险因子进行调整，并相应地实施必要的审计程序以将检查风险降低到一个可以接受的低水平。
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③在审计过程中加强同各方的交流。
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当注册会计师在审计过程中发现防止和检查舞弊行为的内控在设计或实施中存在漏洞时，应及时告知管理层和公司治理负责人。由于管理层舞弊的存在，注册会计师还应特别加强同公司治理负责人之间就相关舞弊问题进行交流，比如管理层的诚信度，管理层对于内控缺陷或舞弊行为的态度，管理层的某些“可疑”行为等。
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④正确区分性质上的重要性和数字上的重要性。
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“重要性”因其相对模糊的界定而受到舞弊者的青睐，往往成为舞弊者搪塞注册会计师质询的挡箭牌。因此，注册会计师应从多方面考虑“重要性”问题，不能简单地以绝对数额来衡量。特别是涉及舞弊或违法行为时，绝不能轻易被金额上的“不重要”所麻痹，因为此时往往意味着管理当局存在诚信问题，对整体审计风险有着极其重大的影响，具有性质上的“重要性”。
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⑤重视从舞弊产生的根源入手查找舞弊。
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按照舞弊三角理论的观点，一项舞弊行为通常是如下舞弊风险因子“合力”所产生的结果：策划舞弊的动机或压力、进行舞弊的机会、使舞弊合理化的态度和借口。由于管理当局在公司中的有利地位，其往往可以很巧妙地掩饰其舞弊行为，加大了注册会计师查错纠弊的难度，而引入舞弊三角理论，有助于注册会计师从根源上判断舞弊存在的可能性。因为这三个舞弊风险因子的出现往往就是企业存在舞弊行为的重要预警信号，注册会计师在其审计过程中应特别予以关注。
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财务禁书 6.10 真相大曝光——HPL财务舞弊之谜
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HPL技术公司（HPL Technologies，Inc.，以下简称HPL）是美国硅谷的一家软件制造商，创建于1989年，主营半导体软件的个性化开发、销售以及售后咨询和维护等业务。2001年7月31日，HPL以每股11美元的价格发售了690万股股票，筹措了7590万美元，并在纳斯达克上市交易。在此后的连续三次季报中，HPL均报告了优异的业绩，股价也一度攀升至每股17.85美元。然而，好景不长，HPL上市一年后便被钉在财务舞弊的耻辱柱上，其股票已于2002年7月29日被纳斯达克摘牌。
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根据HPL审计委员会和美国证券交易委员会（SEC）的调查，在HPL首发股票的前后5个季度内，其创始人、董事会主席兼首席执行官乐皮健虚构了逾 2 800万美元的销售收入。HPL股票上市后，他又指使公司内部的高管人员借股价上扬之机抛售他们个人持有的85500股公司股票。
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与安然、施乐、世通等财务舞弊案相比，HPL的造假规模似乎显得有些微不足道，但乐皮健在公司上市第一年就采用各种手段虚构了80%的销售收入，其胆大妄为令人触目惊心。SEC在对乐皮健的起诉状中详细揭示了他的各种造假手法。归纳起来，主要有五种：伪造顾客订货单、伪造发运凭证、修改销售合同、篡改银行对账单和伪造询证回函等。这些手法既无新意、也不高明，但却轻易地欺骗了大名鼎鼎的普华永道会计师事务所（PwC），确实发人深思。该案例的特殊之处在于：乐皮健在采用上述手法虚构销售收入时，运用了一系列高科技的舞弊手段。通过这些手段，在一年多的时间内，他一手遮天，既欺骗了公司的股东和董事，也愚弄了注册会计师和HPL的财务人员。
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1． HPL财务舞弊伎俩
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（1）移花接木，虚构收入。
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