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财务禁书 财务谜踪小知识
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1．从企业外部环境方面分析
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外部环境是企业生存的基础，任何一个企业都不可能不受到外部环境的影响。对外部环境的分析是相当必要的，因为事物的内部本质需要以外在的形式具体表现，而通过这些外在事物的演绎，我们可以明晰地看出事物发展的脉络。对于审核财务记账来说，其意义更为重要。
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一方面，企业在正常经营的情况下，要经过“购买——生产——销售”的循环，其间要与供货商、购买商等发生日常经营业务（购货、销货等）。作为购买环节、生产环节及销售环节的主体，其间如有违规操作行为的发生，就很有可能出现会计造假行为。为了预防这种行为的发生，我们要关注企业日常经营业务的有关关联者，关注与企业有日常往来的各个利益团体。并且从其经营外部环境入手，查验业务发生的额度，业务发生的真实程度，从细微处入手，防微杜渐，以利于会计信息的真实可靠。
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另一方面，企业的生产经营不仅要有横向关联业务的发生，其作为一个社会经营机构，还参与到社会大环境下的诸多活动中，并受政治、经济、技术、社会文化、自然等外部环境因素的影响。这些因素的变动，都可能影响到企业经营战略的总体规划及发展动向。如果企业承受不了这种变动，并且将这种风险细化到企业的具体管理操作上时，就可能产生违规操作的嫌疑。特别是当这种外在压力带给企业盈利以及行业地位受损风险之时，企业管理人就会采取虚假的手段，以不合法的行为来粉饰敏感的财务信息，达到其先前的经营目标。
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综上所述，企业的外部信息就是企业生产经营活动的外在表现，通过对其外部环境内外因素的分析，我们就能从中得出企业的各种行为联系和发展趋势，从而对企业表面行为有了大致的了解，并且对企业的造假动因有了相对深入的了解和认识。
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2．从审查企业情况方面分析
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古人云：“知己知彼，百战不殆”。只有充分了解被查单位的各方面情况，才能发现问题进而解决问题。查找会计造假需要做以下几方面的工作：
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第一，审查人员除了要在审查工作开展之前熟悉与该项审查工作有关的法令、制度外，还应当了解和熟悉被审查单位的各项管理制度。被审查单位的管理制度，是被查单位依据国家有关政策方针、法令、制度和上级领导机关的具体规定，结合本单位的生产经营特点和管理要求，为使本单位的工作正常进行，而对职工提出的行为规范、准则和管理办法。各单位的经济业务是在各单位的管理制度下开展的，而各单位的会计核算，也是按照各单位的管理要求进行的。因此，查找错账，必然要涉及被审查单位的管理制度。这样，在正式开始审查工作之前，了解被审查单位的管理制度，就成为查找会计造假的一项基础工作了。
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了解被审查单位的管理制度，一方面为了掌握审查工作的尺度，检查被审查单位的会计核算是否符合国家有关的方针、政策以及被审查单位的具体管理要求；另一方面，也可以检查被审查单位制订的各项制度是否与国家的方针、政策相一致，是否与国家的法令制度相抵触；此外，还可以检查被审查单位的管理制度是否健全、科学，是否能满足管理要求，有何漏洞、缺陷。对被审查单位管理制度的检查，也是识别会计造假不能缺少的一项工作内容。
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第二，被审查单位会计核算的组织形式，必然与审查密切相关。当被查单位采取集中核算的组织形式时，应主要通过财会部门了解会计核算情况，索取资料；当被审查单位采取非集中核算的组织形式时，则应分别向财会部门和单位内部下属的各个部门去了解情况，索取不同的核算资料。另外，在查找假账之前搞清楚被查单位所采取的会计核算程序，掌握各种凭证、账簿之间的相互关系，才不至于迷惑于大量的会计核算资料，遇到问题不知如何下手，或胡乱查找，抓不住关键资料。
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第三，了解被审查单位会计人员的素质，包括道德素质和业务素质。在道德素质方面，如果被审查单位的会计人员道德素质高，便不会发生贪污盗窃、违法乱纪的情况，审查过程中则可着重检查过失错误。如果被审查单位的会计人员道德素质较差，便应注意账目中可能出现的各式各样的舞弊情况；由于会计人员工作不认真，对各种过失错误的检查，也须加倍仔细。在业务素质方面，受专业教育程度高，实践经验丰富的会计人员，账目差错出现会少些，即或有差错，一般也不会是原理性的。假若这类人员在账目上舞弊，手法则较隐蔽，不易被发现。相反，受教育程度低、实践经验少的会计人员，账目差错出现就会多些，且差错类型各种各样。假若这些人员在账目上舞弊，一般来说，其手法较为低劣，往往容易被发现。审查人员应当针对被查单位会计人员不同的业务素质，决定自己的工作方针和方法。
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3．从企业经营业务方面分析
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对于企业来说，其经营的性质和业务内容要符合国家的产业政策，只有这样才能谋得一个良好的发展环境，而一个好的宏观环境是企业存在和发展的基础。逆势而动，固然可能会有超额的收益，但里面通常会存有巨大的风险，而这些风险的存在就成为企业欺诈行为的根源。通过对国家的经济形势和企业经营性质的了解，可以帮助我们做出一些基础性的判断。比如经济形势好或者在温和的通货膨胀的情况下，所有企业的利润倾向有所上涨。反之，如果经济萧条或在国家采取紧缩政策的前提下，所有企业的利润倾向于减少。如果企业处于周期性规律明显的行业，呈现明显的顺周期或逆周期现象，则可根据现阶段的经济周期特征判断企业利润的大体变动情况。
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在现实生活中，对于国家产业政策和整体经济形势的判断还是非常容易做到的。无论是政府机关还是媒体报道，都会对其作出总结和分析。当发生了社会总体情况不好，却有某个企业的业绩“一枝独秀”时，如果企业的财务资料所反映的情况和监管机构的专业判断有明显的背离而又没有特殊情况时，则企业就有可能作出了会计造假的行为。
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4．从企业内部控制方面分析
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内部控制是管理现代化的必然产物。所谓内部控制，是指被审查单位为了保证业务活动的有效进行、保护资产的安全和完整，防止、发现、纠正错误与舞弊，保证会计资料的真实、合法、完整而制定和实施的政策与程序。健全、有效的内部控制是抵御和防止各种会计错弊行为的有力武器。
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企业内部控制制度主要包括内部牵制和内部稽核两大部分。内部牵制主要着眼于业务流程中的职能分解和人员的职责分工，以便形成互相制衡、牵制的机制。内部牵制的主要手段包括职责牵制、分权牵制、物理牵制和簿记牵制等。内部稽核，也称内部审查，是指在企业内部设置专门的机构和人员，进行日常的查核和监督。
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综观企业的内部控制制度，会计造假者经常采用的造假手段有：
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（1）利用企业内部控制制度的缺陷和薄弱环节进行造假，以达到满足私欲的目的。
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例如，出纳人员利用企业空白支票、财务专用章、法人印鉴未予分离保管的弊端，私自开具支票，挪用公款；经费报销核算人员利用企业报销审批制度不严密，而将自己的个人消费票据随同有关业务支出一起报销入账等。
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（2）拉拢掌握与自己职责不相容的人员串通造假。
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例如，材料核算人员拉拢仓库保管人员侵吞材料；产成品核算人员勾结产成品库人员窃取产品；费用核算人员串通出纳人员虚报费用侵吞公款等。
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（3）隐匿或篡改凭证。
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例如，出纳人员隐匿收款单据侵吞公款，经费报销人员篡改单据多报费用，企业为隐瞒收入而隐匿销货发票或开具“大头小尾”的发票等。
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